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無論是新辦企業(yè)，還是老企業(yè)擴大規(guī)模，經(jīng)常會遇到選擇增值稅納稅人身份的問題。選擇不好，對稅負有較大影響。增值稅有兩類納稅人，一類是一般納稅人，另一類是小規(guī)模納稅人。前者要同時達到銷售額符合標準和會計核算健全這兩個條件，后者無需受此限制。作為增值稅的納稅人，實務(wù)中，是當一般納稅人好呢還是做小規(guī)模納稅人好呢?

首先，要認識稅負平衡點。

現(xiàn)行增值稅政策告訴我們：小規(guī)模工業(yè)企業(yè)(含修理修配)的征收率為6%，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率為4%。而一般納稅人的實際稅收負擔率，會因各個具體企業(yè)購銷情況之不同而相異，有的高于6%或4%，有的也許等于或低于6%或4%。在什么條件下，一般納稅人的實際稅收負擔率會等于6%或4%呢?這需要拋開千差萬別的各個具體的一般納稅人實際情況，純粹從理論上加以分析和論證。

增值稅一般納稅人通用的計稅公式是：

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額

公式中的銷項稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積;進項稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的購進額與稅率之乘積(至于支付運費扣稅問題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮)。于是，在該商品進銷兩個環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額=(銷售額-購進額)×稅率。

貨物的購進額又怎么確定呢?由于是純理論分析，所以我們就假設(shè)所有購進的貨物全部都銷售出去了，這時，購進額應(yīng)當同銷售成本相一致(其他費用權(quán)且不作考慮)。公式為：商業(yè)應(yīng)納稅額=(銷售額-商品銷售成本)×稅率=商品銷售毛利×稅率。

用公式兩邊同時除以銷售額，就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負率：商業(yè)稅負率=毛利率×稅率。

例1：A商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，購進100元貨物，同時支付進項稅17元(如不作特別說明，稅率都取17%。下同)，不含稅售價150元，全部出售，同時收取銷項稅25.50元，應(yīng)納稅額為8.50元，稅負率為5.67%。若直接用毛利率計算，毛利率為33.33%，稅負率也為5.67%?，F(xiàn)在，由于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負率為4%，可求出其毛利率=4%÷17%=23.53%。這就是說，當商業(yè)經(jīng)營中的毛利率達到23.53%時，商業(yè)一般納稅人的稅負率跟小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率相等。因此，兩類商業(yè)增值稅納稅人之間的稅負平衡點就是毛利率為23.53%。實際運用時，還需將其換算成含稅稅負平衡點，即：23.53%÷(1+4%)=22.63%。

而工業(yè)情況就有所不同了，商品銷售成本如果換上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本，即使加工出來的產(chǎn)品全部都賣出去了，銷售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造產(chǎn)品中的貨物購進額。因為，工業(yè)產(chǎn)品的制造成本中，除了包含有外購原材料等貨物的購進額外，還包括有工人的工資和車間經(jīng)費(含折舊費等)這些不發(fā)生增值稅進項稅額的加工增值部分?，F(xiàn)在，我們不妨把這些加工增值部分占產(chǎn)品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假設(shè)所有外購的原材料等外購貨物全部都制造出了產(chǎn)成品，而制造出來的產(chǎn)成品又全部都銷售掉了。這樣，工業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的貨物購進額與制造產(chǎn)品所耗用的貨物購進額就完全相等了，它可以通過加工增值率從產(chǎn)品銷售成本中折算出來。

即：

購進額=產(chǎn)品銷售成本×(1-加工增值率);

購進額=(銷售額-銷售毛利)×(1-加工增值率);

工業(yè)應(yīng)納稅額=銷售額-(銷售額-銷售毛利)×(1-加工增值率)×稅率;

工業(yè)稅負率=1-(1-銷售毛利率)×(1-加工增值率)×稅率。

例2：B工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進100元材料，同時支付進項稅17元，此材料全部投入加工后生產(chǎn)成本為120元，所產(chǎn)產(chǎn)品又全部賣出，不含稅售價150元，同時收取銷項稅25.50元，則其稅負率應(yīng)與前述的A商業(yè)一般納稅人計算的一樣，即5.67%。再直接代入工業(yè)稅負率公式：銷售毛利率=(150-120)÷150×100%=20%;加工增值率=(120-100)÷120×100%=16.67%，稅負率=1-(1-20%)×(1-16.67%)×17%=5.67%。因為小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率為6%，并將其換算成含稅稅負率，即6%÷(1+6%)=5.66%，則可利用數(shù)學中的等式變形方法而求出兩類工業(yè)增值稅納稅人之間的稅負平衡點公式為：(1-銷售毛利率)×(1-加工增值率)=66.71%。實務(wù)上，在具體運用公式時，各地可由專業(yè)機構(gòu)(如會計師事務(wù)所)或使用者個人的職業(yè)經(jīng)驗對各類產(chǎn)品加工增值率搞一些參數(shù)標準，例如湖北省十堰市的分類產(chǎn)品加工增值率參數(shù)為：機械工業(yè)25%、化學工業(yè)20%、紡織工業(yè)18%等。而有了這些標準參數(shù)，工業(yè)稅負平衡點——銷售毛利率，就可計算出來了。

其次，要用好稅負平衡點。

當你所辦的是商業(yè)企業(yè)時，你可以通過市場調(diào)查與分析，或根據(jù)本企業(yè)以往年度的經(jīng)營實際情況，或參照同類商業(yè)企業(yè)銷售狀況，測算出本企業(yè)當年商品銷售毛利率，該率如果高于22.63%，那么做一般納稅人，其稅負率會高于4%;而做小規(guī)模納稅人，其稅負率會低于4%。換句話說，如果你測算出的本企業(yè)商品銷售毛利率低于22.63%時，能夠爭取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。

例3：C商業(yè)企業(yè)2001年商品銷售收入170萬元，毛利率18%，若按一般納稅人計稅，其稅負率為：18%×17%=3.06%，這比小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的含稅稅負率3.85%(即4%÷104%)降了0.79%，可節(jié)約稅款支出為：170×0.79%=1.343(萬元)。C企業(yè)明白這筆節(jié)稅賬后，就應(yīng)當對照商業(yè)企業(yè)一般納稅人的兩個標準去努力，即一要把銷售額搞上去，以達到180萬元關(guān)口;二要正確進行會計核算。創(chuàng)造這兩個條件后，就可以向稅務(wù)機關(guān)申請認定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負。

當你所辦的是工業(yè)企業(yè)時，可先根據(jù)自身的產(chǎn)品類別，確定出該產(chǎn)品的加工增值率，求出該產(chǎn)品的稅負平衡點，接著再測算你這個企業(yè)實際的銷售毛利率，它如果大于稅負平衡點時，要想降低稅負，就不要去認定為一般納稅人(當然，按規(guī)定必須認定為一般納稅人的除外)。反之，就應(yīng)當爭取加入一般納稅人行列以降低稅負。

例4：D工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售某化工產(chǎn)品，根據(jù)本企業(yè)以往年度的成本核算資料，并考慮未來生產(chǎn)情況，估計該化工產(chǎn)品加工增值率為21%，則計算出稅負平衡點為15.57%。若該企業(yè)2001年度的實際產(chǎn)品銷售毛利率為28%，則計算出的稅負率為7.33%，這比小規(guī)模工業(yè)企業(yè)5.66%的含稅稅負率高出1.67%，假設(shè)D企業(yè)該年度產(chǎn)品銷售收入為90萬元，此時，企業(yè)如不認定為一般納稅人，就可節(jié)約稅款支出為：90×1.67%=1.503(萬元)。

最后，不要顧此失彼。

在上述C、D兩企業(yè)的籌劃示例中，沒有考慮企業(yè)銷貨中需要使用增值稅專用發(fā)票問題。如果片面要求降低稅負而不愿當一般納稅人，很可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額的負作用。因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應(yīng)當盡可能地把降低稅負同不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，盡量做到揚長避短，切莫因小失大。