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發(fā)布部門:上海市財(cái)政局發(fā)布文號(hào):

上海市稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局上海進(jìn)出口稅收管理處以[1994]國稅滬進(jìn)字第26號(hào)文下發(fā)了《關(guān)于出口企業(yè)征退(免)稅若干問題的補(bǔ)充規(guī)定》，現(xiàn)將有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：一、帳戶設(shè)置有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”帳戶下分別設(shè)置“內(nèi)銷貨物應(yīng)交增值稅”“外銷貨物應(yīng)交增值稅”和“進(jìn)口料件應(yīng)交增值稅”三個(gè)明細(xì)帳戶，分別反映企業(yè)內(nèi)外銷貨物及進(jìn)料加工進(jìn)口料件的進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等情況。

二、會(huì)計(jì)核算1、購入貨物的核算企業(yè)購入貨物時(shí)，應(yīng)根據(jù)購入貨物的用途，按專用發(fā)票上注明的增值稅額分別記入“應(yīng)交稅金”帳戶下的“外銷貨物應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”專欄“內(nèi)銷貨物應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”專欄以及“進(jìn)口料件應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”專欄。購入貨物時(shí)難以直接區(qū)分用途的，先全部記入“外銷貨物應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”專欄，期末按內(nèi)銷貨物占銷售額比例計(jì)算出內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額后，再轉(zhuǎn)入內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——內(nèi)銷貨物應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——外銷貨物應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。2、內(nèi)銷貨物轉(zhuǎn)為外銷貨物的核算企業(yè)將內(nèi)銷貨物轉(zhuǎn)外銷時(shí)，應(yīng)將內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——外銷貨物應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——內(nèi)銷貨物應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。如屬外銷貨物轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，則作相反分錄。企業(yè)的內(nèi)銷貨物需經(jīng)過委托加工或自制加工后轉(zhuǎn)為外銷的，應(yīng)在貨物發(fā)送加工時(shí)，按不含稅價(jià)格，借記“加工商品”等科目，貸記“庫存商品”科目，支付加工費(fèi)用時(shí)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金——外銷貨物應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按專用發(fā)票上記載的加工成本，借記“加工商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。加工完畢轉(zhuǎn)為外銷庫存時(shí)，按全部加工成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“加工商品”等科目，同時(shí)將這部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從內(nèi)銷帳戶轉(zhuǎn)為外銷帳戶，借記“應(yīng)交稅金——外銷貨物應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——內(nèi)銷貨物應(yīng)交增值稅”科目。上述內(nèi)轉(zhuǎn)外的貨物如屬1994年期初存貨的，這部分的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自期初進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入外銷進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——外銷貨物應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“待攤費(fèi)用——期初進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。但有自營(yíng)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工業(yè)企業(yè)仍沖減當(dāng)期內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅額。即：借記“應(yīng)交稅金——外銷貨物應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——內(nèi)銷貨物應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。3、外銷貨物1994年期初存貨的核算除有自營(yíng)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工業(yè)企業(yè)以外的外貿(mào)企業(yè)，1994年期初外銷存貨中已征稅款不單獨(dú)核算，待貨物出口時(shí)，借記“應(yīng)收帳款”“銀行存款”等科目，貸記“商品銷售收入”等科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，按有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算的出口退稅的數(shù)額，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，按庫存商品原價(jià)扣除申請(qǐng)出口退稅數(shù)額后的差額，借記“商品銷售成本”科目，按庫存商品原價(jià)，貸記“庫存商品”科目。上述期初外銷貨物轉(zhuǎn)為內(nèi)銷時(shí)，按存貨原價(jià)(含稅)金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算的已征稅額，借記“應(yīng)交稅金——內(nèi)銷貨物應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按存貨原價(jià)扣減已征稅額后的數(shù)額，借記“商品銷售成本”科目(已銷售的)或“庫存商品——庫存內(nèi)銷商品”科目，按存貨原價(jià)貸記“庫存商品——庫存出口商品”科目。4、委托代理出口貨物的核算企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口商品(包括有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)委托其他有代理出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)代理出口貨物)，收到外貿(mào)企業(yè)的代銷清單時(shí)，就應(yīng)開增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票上所列的稅金和貨款扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的差額，借記“應(yīng)收帳款”科目，按外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”科目，按不含稅的價(jià)格，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目，按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，企業(yè)收到外貿(mào)企業(yè)代理出口商品的增值稅款和貨款凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。