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一、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅會(huì)差異處理的新規(guī)范

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)制度與稅收制度規(guī)定之間的差異在所得稅會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)。1994年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》和2000年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(以下統(tǒng)稱“舊規(guī)范”)對(duì)2007年之前的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范。2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅》(以下簡(jiǎn)稱“新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)，對(duì)企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)行為進(jìn)行規(guī)范(新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2007年1月1日實(shí)施)。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅會(huì)差異的處理采取了與舊規(guī)范完全不同的方法。

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)影響稅會(huì)差異處理的方法

目前，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，國(guó)際資本市場(chǎng)發(fā)展迅速，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期，這些因素要求經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中包括會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的各種標(biāo)準(zhǔn)、制度應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)變革，以適應(yīng)客觀環(huán)境的需要。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要，在會(huì)計(jì)目標(biāo)方面有了創(chuàng)新。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)目標(biāo)明確規(guī)定為：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！睍?huì)計(jì)基本準(zhǔn)則還明確了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！必?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。由此可見(jiàn)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的供給與需求為核心，要求財(cái)務(wù)報(bào)告在反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用信息。這些決策有用信息中包括企業(yè)所得稅方面的信息，即企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳所得稅稅額或應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅額，以及在當(dāng)期已確認(rèn)的交易或事項(xiàng)對(duì)未來(lái)納稅的影響(確定未來(lái)應(yīng)繳的所得稅或者可以抵扣的所得稅)。這表明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)決策有用性置于非常重要的地位，當(dāng)然也要滿足政府及有關(guān)部門宏觀管理的需要，包括稅收征管工作的需要。這就要求所得稅會(huì)計(jì)采取適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)反映稅會(huì)差異及企業(yè)所得稅的相關(guān)情況。

(二)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)處理稅會(huì)之間的暫時(shí)性差異

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)處理稅會(huì)之間的暫時(shí)性差異。

舊規(guī)范遵循的是“收入費(fèi)用觀”。在“收入費(fèi)用觀-下，企業(yè)遵循實(shí)現(xiàn)原則，即收益的確認(rèn)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易為基礎(chǔ)，對(duì)于因價(jià)格或預(yù)測(cè)的變動(dòng)而產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)，只要沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的交易，就不予以確認(rèn)。按照”收入費(fèi)用觀“而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表體系是以收益表為重心，強(qiáng)調(diào)已實(shí)現(xiàn)的收益，報(bào)表以歷史成本計(jì)量屬性和實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ)編制，從而保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，因此也導(dǎo)致了報(bào)表主要反映過(guò)去，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)未來(lái)進(jìn)行決策所需的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性差。對(duì)于按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(或虧損)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差異，舊規(guī)范規(guī)定企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法核算，納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法。應(yīng)付稅款法是一種簡(jiǎn)單的方法，按照此法，將本期發(fā)生的時(shí)間性差異和永久性差異同樣處理，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)稅所得與適用所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額不反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，這種方法不符合配比原則，據(jù)此提供的所得稅費(fèi)用信息不能滿足相關(guān)性的要求;納稅影響會(huì)計(jì)法遵循的是”收入費(fèi)用觀“，強(qiáng)調(diào)的是歷史成本計(jì)量屬性和信息的可靠性，據(jù)此提供的所得稅費(fèi)用信息也不能有效地滿足信息使用者進(jìn)行決策的需要。

為了提高企業(yè)所得稅信息的相關(guān)性和決策有用性。所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)容之一，在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位?！百Y產(chǎn)負(fù)債表觀”是以資產(chǎn)負(fù)債表為中心。從資產(chǎn)負(fù)債表的角度出發(fā)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和收益，即首先定義并規(guī)范企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益，收益來(lái)源于企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的增加或負(fù)債價(jià)值的減少，可進(jìn)一步認(rèn)為是企業(yè)凈資產(chǎn)的增加額。在“資產(chǎn)負(fù)債表觀-下，利潤(rùn)代表凈資產(chǎn)的增加，虧損代表凈資產(chǎn)的減少，利潤(rùn)表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬報(bào)表;與此相適應(yīng)的收益觀是全面收益觀，即收益包括已實(shí)現(xiàn)的收益和未實(shí)現(xiàn)的收益。在此觀點(diǎn)下，要求企業(yè)提高資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，恰當(dāng)反映資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不高估資產(chǎn)價(jià)值;要求企業(yè)合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，全面反映現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不低估負(fù)債和損失。由此可見(jiàn)?！辟Y產(chǎn)負(fù)債表觀“強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性和對(duì)決策的有用性。按照”資產(chǎn)負(fù)債表觀“進(jìn)行企業(yè)所得稅核算的方法稱為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

(三)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異的確定是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核心問(wèn)題

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的正確運(yùn)用，關(guān)鍵在于按照稅法規(guī)定確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。即確定其暫時(shí)性差異。所以，計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異的確定也是稅會(huì)差異處理的核心問(wèn)題。

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)?！辟Y產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額，即：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額

一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，未來(lái)可稅前列支的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)使計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生差異。例如，企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)而預(yù)計(jì)的負(fù)債，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，銷售當(dāng)期即確認(rèn)費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，對(duì)于這一預(yù)計(jì)的負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，從而使其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了差異。

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了稅會(huì)暫時(shí)性差異的相關(guān)概念并規(guī)定確認(rèn)暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額：按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，將其分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異：存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的，相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅核算時(shí)要確認(rèn)暫時(shí)性差異，就是確認(rèn)企業(yè)報(bào)告期(當(dāng)期)發(fā)生的交易和事項(xiàng)對(duì)企業(yè)未來(lái)的應(yīng)納稅金額的影響，即未來(lái)應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額為多少，未來(lái)可抵扣的企業(yè)所得稅為多少。對(duì)企業(yè)而言一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)(稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額)的，兩者之間的差額可產(chǎn)生抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，稱為可抵扣暫時(shí)性差異：反之，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額會(huì)增加未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，稱為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

由此可見(jiàn)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法較好地體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即應(yīng)計(jì)原則：同時(shí)也體現(xiàn)了配比原則，即資產(chǎn)和負(fù)債事項(xiàng)形成時(shí)確認(rèn)所得稅費(fèi)用。因此，據(jù)此提供的會(huì)計(jì)信息與信息使用者決策相關(guān)性更強(qiáng)，能實(shí)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)信息使用者決策服務(wù)的目的。

二、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作和稅收征收管理產(chǎn)生的影響

(一)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施給企業(yè)會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員提出了更高要求

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的內(nèi)容多、難度大。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法這種全新的方法來(lái)核算企業(yè)所得稅，并規(guī)定企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)這些具體的暫時(shí)性差異。企業(yè)會(huì)計(jì)人員只有準(zhǔn)確理解并掌握這些相關(guān)內(nèi)容，才能達(dá)到所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施的目的;稅收征管人員只有準(zhǔn)確把握其內(nèi)容，才能了解企業(yè)核算的所得稅是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和稅法的規(guī)定，才可能對(duì)企業(yè)的所得稅繳納情況做出正確的評(píng)價(jià)，從而提高稅收征管水平。

(二)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更關(guān)注給投資者提供決策所需的相關(guān)信息

企業(yè)核算所得稅，主要是為確定當(dāng)期應(yīng)繳所得稅以及利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，即：

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率

遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn))

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)解決的是遞延所得稅問(wèn)題，準(zhǔn)則對(duì)暫時(shí)性差異的確認(rèn)與計(jì)量做了具體詳細(xì)的規(guī)定，這些信息更與投資者的投資決策相關(guān)。企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得額存在差異，差異包括永久性差異和暫時(shí)性差異，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法只涉及暫時(shí)性差異的處理，即遞延所得稅的確定，也可以說(shuō)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不解決永久性差異問(wèn)題。

當(dāng)期應(yīng)繳所得稅的確定是企業(yè)所得稅核算的基本內(nèi)容，更是稅收征管機(jī)關(guān)重點(diǎn)需了解的信息。而當(dāng)期應(yīng)繳所得稅的確定在實(shí)際工作中是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，企業(yè)年末要以稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)期應(yīng)稅所得額，在此基礎(chǔ)上才能確定應(yīng)繳所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法并沒(méi)有完全解決當(dāng)期應(yīng)繳所得稅這一問(wèn)題。

三、關(guān)于稅會(huì)差異協(xié)調(diào)的建議

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的差異，雖然有些方面減少或取消了，但總體而言是更復(fù)雜了。因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法規(guī)完善和規(guī)范的基礎(chǔ)上應(yīng)盡量減少兩者的差異并協(xié)調(diào)好差異，達(dá)到節(jié)約社會(huì)成本的目的。

(一)自行建造固定資產(chǎn)初始成本的確定有必要協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)的初始成本，由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因試運(yùn)行而形成的能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)。按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。新稅法規(guī)定：自建的固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于該固定資產(chǎn)試運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的收入，應(yīng)作為銷售商品，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，同時(shí)，在申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)將在建工程試運(yùn)行收入扣除試運(yùn)行所發(fā)生的支出后的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得或損失。當(dāng)某項(xiàng)自行建造固定資產(chǎn)有試運(yùn)行情況時(shí)，在該項(xiàng)固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量上會(huì)存在稅會(huì)差異，這一差異導(dǎo)致固定資產(chǎn)以此為基礎(chǔ)計(jì)算的折舊額不同，最后導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同，需要進(jìn)行差異處理，如果此項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限較長(zhǎng)，則進(jìn)行差異處理的工作量大，也使稅收管理工作在這項(xiàng)內(nèi)容上變得長(zhǎng)期復(fù)雜。筆者認(rèn)為此項(xiàng)差異沒(méi)有存在必要。其原因主要有：

其一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這種處理方法并不符合謹(jǐn)慎性原則。這種處理方法將固定資產(chǎn)試運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的收入抵扣發(fā)生的支出后的凈支出記入固定資產(chǎn)成本，這些支出需要在整個(gè)固定資產(chǎn)折舊年限內(nèi)才能確認(rèn);企業(yè)將固定資產(chǎn)試運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的收入抵扣發(fā)生的支出后的凈支出記入當(dāng)期損益，這些支出在當(dāng)期得到確認(rèn)，更符合謹(jǐn)慎性原則。

其二，不符合降低核算成本和降低稅收管理成本的要求。由于固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量上的差異導(dǎo)致兩者在折舊額的確定上有差異，企業(yè)在固定資產(chǎn)整個(gè)折舊年限內(nèi)都要進(jìn)行差異處理，從而使會(huì)計(jì)核算工作大量增加，同時(shí)也增加稅收管理成本。

因此，建議取消自行建造固定資產(chǎn)的初始成本計(jì)量上的稅會(huì)差異。建議固定資產(chǎn)初始成本包括的內(nèi)容以稅法為準(zhǔn)，時(shí)點(diǎn)為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前。

(二)會(huì)計(jì)制度和稅法在對(duì)外投資方面的協(xié)調(diào)問(wèn)題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)外投資重新進(jìn)行了分類，將其分為“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。其核算方法也有了較大變化，這些變化是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中變化最多的內(nèi)容之一。而新稅法仍是按投資權(quán)益性質(zhì)分為債權(quán)投資和股權(quán)投資，對(duì)這兩種投資的持有收益給予了不同的稅收待遇，對(duì)于股權(quán)投資的持有收益原則上不重復(fù)征稅，比如，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。這部分收益在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)減。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將股權(quán)投資的持有收益和處置收益同等看待，都是企業(yè)利潤(rùn)的增加額。因此，在目前情況下，企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的投資收益時(shí)，原則上可考慮稅法規(guī)定。通過(guò)設(shè)置專欄式明細(xì)賬將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的投資收益分為“持有收益”和“處置收益”專欄進(jìn)行核算，這便于處理持有收益的稅會(huì)差異，易于確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

(三)公允價(jià)值計(jì)量方面的協(xié)調(diào)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)新的重要內(nèi)容之一是增加了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。新準(zhǔn)則規(guī)定，在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量;并規(guī)定公允價(jià)值在企業(yè)一些資產(chǎn)的計(jì)量中有條件地使用，比如在交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性交易、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方面有條件地使用公允價(jià)值;新稅法也有規(guī)定對(duì)一些資產(chǎn)的計(jì)量運(yùn)用公允價(jià)值。比如，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法中“公允價(jià)值”所包括的內(nèi)容是有差異的。建議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在那些都采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)方面，兩者在兼顧各自目的的前提下盡量統(tǒng)一，包括公允價(jià)值使用的條件、采用的標(biāo)準(zhǔn)等，這樣可以減少兩者的差異。