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納稅人的固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。雖不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，但是單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次或分期在稅前扣除。

（一）固定資產(chǎn)的計價

固定資產(chǎn)的計價原則有以下幾點：

（1）建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價。

（2）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。

（3）購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費，以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進(jìn)的設(shè)備，按設(shè)備買價加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等后的價值計價。

（4）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價值計價。

（5）接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定。

（6）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。

（7）接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認(rèn)的價格確定。

（8）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。

（二）固定資產(chǎn)的折舊

1.應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)

（1）房屋、建筑物。

（2）在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具。

（3）季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備。

（4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

（5）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

（6）財政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

2.不得提取折舊的固定資產(chǎn)

（1）土地。

（2）房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)。

（3）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

（4）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

（5）按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)。

（6）已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)。

（7）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)。

（8）財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。

提前報廢的固定資產(chǎn)，不得計提折舊。

3.提取折舊的依據(jù)和方法

固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，年限越短，折舊額越大，成本相對較大，資金回收快，計稅依據(jù)相對較小，對企業(yè)避稅來說相對有利。

（1）納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。

（2）固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值由企業(yè)自行確定，殘值估計越多，對企業(yè)避稅越有利，但殘值必須控制在原值的5％以內(nèi)；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

（3）固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按財政部制定的分行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。

〔三）有關(guān)固定資產(chǎn)的其他問題

1.固定資產(chǎn)的價值

其價值經(jīng)確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整。

（1）國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資。

（2）將固定資產(chǎn)的一部分拆除。

（3）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失。

（4）根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。

2.不得折舊攤銷的費用

除另有規(guī)定外，下列資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用。

（1）已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房。

（2）自創(chuàng)或外購的商譽。

（3）接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。

3.折舊年限

除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下。

（1）房屋、建筑物為20年。

（2）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年。

（3）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

4.加速折舊

對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

（四）利用折舊年限的避稅

客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為納稅籌劃提供了可能性。

縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。

（五）利用折舊方法避稅

最常用的折舊方法是直線法、工時法、產(chǎn)量法和加速折舊法。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。財務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊的客貨汽車、大型設(shè)備，可以采用工作量法。在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

在上述各種折舊方法中，運用不同的折舊方法計算出來的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異，進(jìn)而影響各期營業(yè)成本和利潤，這一差異為納稅籌劃提供了可能。

在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用?！岸?zhàn)”后，一些西方國家為了鼓勵投資、刺激經(jīng)濟(jì)增長，在所得稅法中規(guī)定允許企業(yè)使用加速折舊法。但是，在累進(jìn)課稅的條件下，加強固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅效果會受到多方面因素的制約。需要根據(jù)不同企業(yè)的具體情況，稅率累進(jìn)的急劇程度，以及銀行利率大小等，進(jìn)一步作具體測算、分析。