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某內(nèi)資企業(yè)與甲、乙兩企業(yè)發(fā)生股權(quán)投資業(yè)務(wù)。甲企業(yè)為設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率3％；乙企業(yè)為設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為24％，地方所得稅稅率為3％。甲、乙兩企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿。2000年該內(nèi)資企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（企業(yè)所得稅稅率為33％）：

1、自營利潤為36萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的所得額為－31.2萬元；2.2000年2月份，從甲企業(yè)分回利潤54.8萬元；3.2000年3月份，從乙企業(yè)分回利潤44.8萬元。那么，該企業(yè)分回利潤應(yīng)如何巧選稅收籌劃方法多節(jié)稅？

根據(jù)國稅發(fā)[1997]22號文件規(guī)定：“如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損（注：指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定后的應(yīng)納稅所得額），其分回的利潤可先彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按照規(guī)定補繳所得稅。為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按規(guī)定計算補稅。如果企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，彌補后還有虧損的，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補后有盈余的，不再補稅?！币虼耍搩?nèi)資企業(yè)應(yīng)先彌補虧損后納稅，在彌補順序上，可以先用需要補稅的投資收益彌補虧損。

同時，現(xiàn)行稅法規(guī)定，聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)的，個退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回所得稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。補繳稅款的計算公式為：

應(yīng)補繳所得稅稅額＝投資方分回利潤額/（1一聯(lián)營企業(yè)稅率）×（投資方稅率一聯(lián)營企業(yè)稅率）。從上述公式可以直觀地看出，投資方與被投資方的稅率差異越大，補繳的稅款就越多，反之，則補繳的稅款就越少。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，若某企業(yè)投資于兩個以上的企業(yè)，并且投資方企業(yè)存在尚可在稅前彌補的虧損，那么，當(dāng)兩個以上的被投資企業(yè)均有分回利潤時，且被投資方適用的所得稅稅率不同，企業(yè)可選擇對自己有利的方式計算補繳稅款。即：先用低稅率的分回利潤彌補虧損，不夠彌補的，再用高稅率的分回利潤彌補，然后計算應(yīng)補繳稅款。采取這種方法，雖然彌補虧損后應(yīng)計算補繳稅款的所得額不變，但可以將低稅率補稅基數(shù)轉(zhuǎn)移給高稅率補稅基數(shù)，其結(jié)果必然會減輕所得稅的稅負(fù)。

籌劃方案

根據(jù)以上思路，對上例現(xiàn)分別采取兩種方案計算應(yīng)補繳稅款。

方案一：用甲企業(yè)分回利潤彌補虧損，然后再計算補繳稅款，計算過程如下：

（1）彌補虧損：54.8－31.2＝23.6（萬元）；

（2）甲企業(yè)分回利潤應(yīng)補稅額＝23.6/（1－18％）×（33％－18％）＝4.32（萬元），乙企業(yè)分回利潤應(yīng)補稅額＝44.8/（1－27％）×（33％－27％）＝3.68（萬元）；

（3）該內(nèi)資企業(yè)合計應(yīng)補稅額＝4.32十3.68＝8（萬元）。

方案二：用乙企業(yè)分回利潤彌補虧損，然后再計算補繳稅款，計算過程如下：

（1）彌補虧損44.8－31.2＝13.6（萬元）；（2）乙企業(yè)分回利潤應(yīng)補稅額＝13.6/（1－27％）×（33％－27％）＝1.12（萬元），甲企業(yè)分回利潤應(yīng)補稅額＝54.8/（1－18％）×（33％－18％）＝10.02（萬元）；（3）該內(nèi)資企業(yè)合計應(yīng)補稅額＝1.12十10.02＝11.14（萬元）。通過比較，方案一比方案二稅負(fù)降低3.14萬元（11.14萬元－8萬元）。需要注意的是，本例中如果甲、乙兩企業(yè)適用的所得稅稅率相同，則無論采取哪種方案稅負(fù)均不變。