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可供出售金融資產(chǎn)減值損失怎樣計量

來源：法律編輯整理時間： 2023-03-16 19:42:18 270 人看過

一、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以攤余成本后續(xù)計量發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認為減值損失，計入當期損益。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔保物的價值(取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應(yīng)當予以扣除)。對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折合為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金額資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。

二、可供出**融資產(chǎn)減值損失的計量

可供出**融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出**融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。

對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。發(fā)生減值時，應(yīng)當將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

可供出**融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。

三、可供出**融資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

設(shè)置“可供出**融資產(chǎn)”科目，發(fā)生減值時，可在本科目(“可供出**融資產(chǎn)”科目，下同)設(shè)置“減值準備”明細科目核算，也可以單獨設(shè)置“可供出**融資產(chǎn)減值準備”科目進行核算。

資產(chǎn)負債表日，可供出**融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定可供出**融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目(減值準備)。同時，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

已確認減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出**融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記本科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——投資成本、溢折價、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

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可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理有類似之處，但也有不同。具體而言：（1）初始確認時，都應(yīng)按公允價值計量，但對于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)計入初始入賬金額;（2）資產(chǎn)負債表日，都應(yīng)按公允價值計量，但對于可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動不是計入當期損益，而通常應(yīng)計入所有者權(quán)益。企業(yè)在對可供出售金融資產(chǎn)進行會計處理時，還應(yīng)注意以下方面：1、企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積(其他資本公積)2、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計入當期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計入當期損益

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會計處理
如何處理以公允價值計量的金融資產(chǎn)的會計處理

1、概述進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。（1）交易性金融資產(chǎn)符合下列條件之一的，歸類為交易性金融資產(chǎn)：1。取得金融資產(chǎn)的目的主要是在近期內(nèi)出售或回購，如企業(yè)購買的基金、股票、債券等。2。屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利法管理該組合。3。它屬于金融衍生品。但企業(yè)將衍生工具指定為有效套期關(guān)系中的套期工具的，其初始確認后的公允價值變動，應(yīng)當按照相應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價值套期，現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期）。（2）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才能指定為初始確認時其變動計入當期損益的以公允價值計量的金融資產(chǎn)：1由于基礎(chǔ)不同導(dǎo)致相關(guān)利得或損失的確認或計量不一致。企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已經(jīng)載明，金融資產(chǎn)組合或金融資產(chǎn)和金融負債組合應(yīng)當

2023-05-08

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應(yīng)收票據(jù)
流動資產(chǎn)的損失價值計算公式

根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，流動資產(chǎn)損失價值的計算方法如下：流動資產(chǎn)損失價值可以根據(jù)情況進行計算：（1）原材料、燃料、輔助材料等損失價值的計算方法是賬面價值減去殘值；（2）成品、半成品、產(chǎn)品等損失價值的計算方法是用企業(yè)的實際成本減去殘值。事故已經(jīng)結(jié)案但未能結(jié)算的醫(yī)療費用的計算方法可以用以下公式表示：＝／。其中表示受傷員工的醫(yī)療費用（萬元）；是事故結(jié)案日前的醫(yī)療費用（萬元）；表示事故發(fā)生日期至結(jié)案日期的天數(shù)；是延續(xù)醫(yī)療天數(shù)，是指事故結(jié)案后需要繼續(xù)治療的時間，由企業(yè)勞資、安全、工會等部門根據(jù)醫(yī)生的診斷意見確定。持有待售資產(chǎn)是流動資產(chǎn)還是非流動資產(chǎn)一、持有待售資產(chǎn)是流動資產(chǎn)還是非流動資產(chǎn)1、持有待售資產(chǎn)是非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)的內(nèi)容包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和存貨等。由于各項目的特點不同，應(yīng)根據(jù)各自不同的要求，分別進行審查，會計上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，即將專利權(quán)、商標權(quán)等稱為無形資產(chǎn)。

2023-08-05

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