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一、國家稅收征管的加強(qiáng)產(chǎn)生損害賠償收入征免稅問題

人類自進(jìn)入近、現(xiàn)代社會(huì)后，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展與變動(dòng)加快，在人類社會(huì)生活得到長足發(fā)展的同時(shí)，隨伴而來的諸如各種違約損害、交通事故、缺陷產(chǎn)品致?lián)p、醫(yī)療事故、環(huán)境污染、國家侵害或其他損害層出不窮，也就是說人類社會(huì)常有被侵害破壞的一面。人類社會(huì)生活，應(yīng)遵循私法之規(guī)范，如未遵循而致人侵害或損害他人權(quán)利或法益，遭侵害或損害之他人，本于原權(quán)利(或法益)蛻變而來的救濟(jì)權(quán)，可請求排除侵害或賠償損害，違反義務(wù)侵害或損害他人權(quán)利或法益者，則必承擔(dān)其私法關(guān)系不利益之效果，亦即承擔(dān)民事責(zé)任。[1]損害是指財(cái)產(chǎn)或法益所受之不利益，損害賠償，旨在于保護(hù)個(gè)人之身體、財(cái)產(chǎn)等權(quán)利法益之不受損害，萬一損害不幸發(fā)生，行為人不問其行為為故意、過失，負(fù)有填補(bǔ)該損害之責(zé)任。各國損害賠償制度，遵奉同一之最高指導(dǎo)原則，即損害賠償之最高原則在于賠償被害人所受之損害，俾于賠償之結(jié)果，有如損害事故未曾發(fā)生然。[2]人們的正常社會(huì)生活面被侵害破壞之時(shí)，得向侵害人請求損害賠償，而損害賠償方法除回復(fù)原狀外，以金錢賠償為原則，即支付賠償金。從實(shí)際社會(huì)生活看，隨著法律對侵害破壞行為的制裁和對人權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的加強(qiáng)，損害賠償越來越頻繁，賠償金額也越來越大，各損害賠償金事實(shí)已成人們收入所得的一個(gè)重要組成部分。

與此同時(shí)，人類社會(huì)自進(jìn)入近、現(xiàn)代社會(huì)后，國家稅收的征管亦不斷得到加強(qiáng)，國家稅收征管的觸角幾乎已觸及私人[3]收入所得的所有領(lǐng)域，對私人領(lǐng)受的損害賠償金所得也不例外。那么，哪些損害賠償金該征稅，[4]哪些損害賠償金不該征稅呢?對損害賠償金征稅的基礎(chǔ)與合理性又何在?對損害賠償金征稅是否需要予以必要的限制?如對某具體損害賠償金征稅，則又應(yīng)如何合理計(jì)算稅款?在損害賠償金征免稅問題上，如何合理均衡國家的稅收財(cái)政收入與保護(hù)私人的利益兩方面之間的消長關(guān)系。近年，我國大大加強(qiáng)了對稅收的征收管理力度，但是對損害賠償金的征免稅政策始終不夠明朗、穩(wěn)定，缺乏相應(yīng)的明確的規(guī)范規(guī)定，存在諸多盲點(diǎn)。

總而言之，損害賠償金是否需征稅是個(gè)富有爭議而又很具有討論價(jià)值的問題，它對規(guī)范國家稅收征收，保障國家稅收收入，保護(hù)自然人、法人和其他組織的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展具有重大意義。損害賠償金征免稅問題同時(shí)涉及民法的損害賠償與稅法的稅收征管兩個(gè)領(lǐng)域，為公法與私法之間交叉相織的典型問題，目前國內(nèi)對此缺乏應(yīng)有理論研究與梳理，基本處于空白狀態(tài)，本文試結(jié)合損害賠償法原理與國家稅收征管有關(guān)規(guī)定，對違約損害、民事侵權(quán)損害、國家侵權(quán)損害及保險(xiǎn)賠償?shù)炔煌愋偷膿p害賠償金的征免稅問題，進(jìn)行分類探討，以拋磚引玉。

二、違約損害賠償金征免稅問題

因契約關(guān)系而發(fā)生的損害賠償，是損害賠償發(fā)生的主要類型之一。因契約關(guān)系而發(fā)生的損害賠償者，系廣泛指因契約債務(wù)不履行而發(fā)生的損害賠償之權(quán)利義務(wù)者而言。當(dāng)債務(wù)不履行，包括債務(wù)人不為給付、不為完全給付及遲延給付之情形時(shí)，原來存于債權(quán)人債務(wù)人之間正常契約關(guān)系，于一定要件下，即可變?yōu)閾p害賠償之權(quán)利責(zé)任關(guān)系。[5]違約一方當(dāng)事人應(yīng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任，向相對方支付相應(yīng)的賠償金以填補(bǔ)其受得的損害，此即為違約損害賠償金。違約損害賠償金因其合同關(guān)系基礎(chǔ)不同，主要分為商事交易合同(原來俗稱經(jīng)濟(jì)合同)的違約損害賠償金和勞動(dòng)合同的違約損害賠償金等。

1.合同當(dāng)事人基于商事交易合同取得的違約損害賠償金應(yīng)該征稅。自然人、法人和其他組織以營利為目的簽訂商事交易合同，如買賣合同、借貸合同、運(yùn)送合同、租賃合同等。民商事主體的合同交易行為是其對外進(jìn)行民商事活動(dòng)的最基本經(jīng)營交易活動(dòng)。合同當(dāng)事人通過商事交易合同關(guān)系的正常履行所得，為其正常生產(chǎn)、經(jīng)營所得，依法律規(guī)定為應(yīng)征稅額，當(dāng)然要征稅，這殊無疑義。如果債務(wù)人不遵守合同約定，違約不履行債務(wù)給付，對債權(quán)人造成損害者，債權(quán)人有權(quán)請求損害賠償。債權(quán)人取得的違約損害賠償原則為財(cái)產(chǎn)損害賠償，屬于其新的財(cái)產(chǎn)收入。此時(shí)債權(quán)人取得的損害賠償金，其取得過程雖然異于合同正常履行所生產(chǎn)的利潤所得，但從其取得收入最終效果而言，損害賠償金仍屬于其生產(chǎn)、經(jīng)營所得。債權(quán)人取得違約損害賠償金的收入性質(zhì)在稅法上，可以基于不同的合同關(guān)系，分別視為其經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入等所得收入項(xiàng)目，均應(yīng)納入應(yīng)征稅額，實(shí)行征稅。從另一角度看，因?yàn)檎＝灰姿眯枰U納所得稅，如果違約損害賠償金不必征稅，合同當(dāng)事人會(huì)惡意串通制造假違約現(xiàn)象，利用損害賠償來規(guī)避國家稅收規(guī)定，從而使國家稅收落空。因?yàn)槌齾s制造違約損害賠償?shù)某杀荆缭V訟費(fèi)用、律師費(fèi)用等，當(dāng)事人所得利益仍比正常交易征稅后利益大得多。

2.個(gè)人基于勞動(dòng)合同關(guān)系取得的違約損害賠償金征免稅應(yīng)慎重。個(gè)人與用人單位或雇主之間存在勞動(dòng)合同關(guān)系，如被用人單位或雇主解職、辭退，個(gè)人通常基于勞動(dòng)合同關(guān)系而取得的一筆金額不小的退職費(fèi)、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金等一次性收入。該筆一次性收入可統(tǒng)稱為基于勞動(dòng)合同關(guān)系的違約損害賠償金。對該筆收入的性質(zhì)以及征免稅?如何計(jì)算繳納稅款?理論界與稅收實(shí)務(wù)界一直在存在不同認(rèn)識，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對此問題難以把握，近年來屢有向國家稅收決策機(jī)關(guān)詢問或請示，為稅收征管實(shí)踐中最為棘手難題之一。

1996年，國家稅務(wù)總局認(rèn)為，被雇主辭退取得的退職費(fèi)收入，如不符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》(國發(fā)[1978]104號文)規(guī)定的退職條件和退職標(biāo)準(zhǔn)的，不屬于《個(gè)人所得稅法》第四條第七款規(guī)定的退職費(fèi)，應(yīng)屬于與其任職、受雇活動(dòng)有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得的當(dāng)月征稅?？紤]到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)耐寺氋M(fèi)，通常為一次性發(fā)給，且數(shù)額較大，以及退職人員可能一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入等實(shí)際情況，依照稅法征稅時(shí)，對退職人員一次性取得收入的，可視為其一次取得數(shù)月工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后征稅。但按上述方法劃分超過6個(gè)月工資、薪金收入的，則按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。個(gè)人退職后6個(gè)月內(nèi)又再次任職、受雇的，對個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。[6]1999年國家稅務(wù)總局根據(jù)地方的請示再次明確，對于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?？紤]到相關(guān)特殊情況，該經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法作為相應(yīng)的改變：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。并且個(gè)人按國家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金在計(jì)稅時(shí)應(yīng)予以扣除。[