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問：稅務(wù)局檢查我公司2011年賬務(wù)后，認(rèn)定少繳增值稅并下發(fā)稅務(wù)處理決定書。決定書上寫明少繳增值稅1萬多元，其一部分是修車時(shí)沒有確認(rèn)收入、不開發(fā)票少計(jì)收入、少計(jì)銷項(xiàng)稅;另外一部分是非業(yè)務(wù)用車修理時(shí)，免費(fèi)修車沒有記銷售收入，少計(jì)銷項(xiàng)稅。請(qǐng)問上述業(yè)務(wù)的賬務(wù)如何處理?企業(yè)所得稅及城建稅等是否也補(bǔ)繳?

答：國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《增值稅檢查凋賬方法》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕44號(hào))規(guī)定，查補(bǔ)增值稅賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶，凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記有關(guān)科目，貸記本科目。全部調(diào)整事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶余額(即貸方余額)并予轉(zhuǎn)出：

(1)若“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，則借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目;(2)若“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于本賬戶的貸方余額，則借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目;(3)若“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于本賬戶貸方余額，應(yīng)按本賬戶的貸方余額，借記本科目，按“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額，貸記該科目，按其差額，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目?！案鶕?jù)以上規(guī)定，貴公司“一部分是修車時(shí)沒有確認(rèn)收入、不開發(fā)票少計(jì)收入、少計(jì)銷項(xiàng)稅”問題屬于少計(jì)收入，未計(jì)提銷項(xiàng)，同時(shí)也少繳了企業(yè)所得稅：“另外一部分是非業(yè)務(wù)用車修理時(shí)免費(fèi)修車沒有記銷售收入，少計(jì)銷項(xiàng)稅。”屬于增值稅未作視同銷售處理，應(yīng)補(bǔ)增值稅，但不涉及企業(yè)所得稅。以上兩種行為在補(bǔ)繳增值稅的同時(shí)，均應(yīng)補(bǔ)繳城建稅、教育費(fèi)附加。

賬務(wù)處理如下：

(1)前一部分少計(jì)收入賬務(wù)處理：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅

——教育費(fèi)附加

——應(yīng)交企業(yè)所得稅

(2)后一部分賬務(wù)處理：

借：以前年度損益調(diào)整(生產(chǎn)成本)

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅

——教育費(fèi)附加