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發(fā)布部門(mén):國(guó)家稅務(wù)總局

發(fā)布文號(hào):國(guó)稅發(fā)[1994]115號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問(wèn)題的通知》的精神，現(xiàn)對(duì)外商投資企業(yè)改征增值稅、消費(fèi)稅后多繳納稅款的退還問(wèn)題具體明確如下：

一、外商投資企業(yè)由于改征增值稅、消費(fèi)稅而多繳納的稅款，是指外商投資企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供加工或修理修配勞務(wù)，生產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，依照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定計(jì)算實(shí)際繳納的稅款，超出依照原《中華人民共和國(guó)工商統(tǒng)一稅條例(草案)》和國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于對(duì)小轎車(chē)征收特別消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定》及有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納稅款的部分。計(jì)算公式為：

當(dāng)期多繳納稅款=當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅款+當(dāng)期實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅款-工商統(tǒng)一稅稅款-特別消費(fèi)稅稅款

工商統(tǒng)一稅稅款是指以外商投資企業(yè)當(dāng)年銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，按照國(guó)家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司國(guó)稅外函009號(hào)《關(guān)于貫徹國(guó)稅函發(fā)152號(hào)文件有關(guān)問(wèn)題的通知》所附的工商統(tǒng)一稅稅目稅率表計(jì)算出的稅款(包括地方附加)。從事批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，其業(yè)務(wù)收入一律按3%的稅率計(jì)算工商統(tǒng)一稅稅款。

特別消費(fèi)稅稅款是指按照當(dāng)年應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量和國(guó)家稅務(wù)局(89)國(guó)稅流字第112號(hào)《關(guān)于對(duì)小轎車(chē)征收特別消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定》所列稅目、稅額和計(jì)算方法計(jì)算出的稅款。

二、外商投資企業(yè)既繳納增值稅，又繳納消費(fèi)稅的，其多繳納的稅款，按照當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅款或消費(fèi)稅稅款占當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅款總額的比例，分別計(jì)算退還增值稅和消費(fèi)稅。計(jì)算公式為：

當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅款

應(yīng)退增值稅稅款=當(dāng)期多繳納稅款×------------------

當(dāng)期實(shí)際繳納增值稅和消費(fèi)稅稅款總額

當(dāng)期實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅款

應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=當(dāng)期多繳納稅款×------------------

當(dāng)期實(shí)際繳納增值稅和消費(fèi)稅稅款總額

三、《國(guó)務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問(wèn)題的通知》中所說(shuō)的1993年12月31日前已批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)是指1993年12月31日前已辦理工商登記的外商投資企業(yè);批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限是指工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限，不包括1994年1月1日以后辦理的延長(zhǎng)期;5年是指從1994年1月1日起至1998年12月31日止。

四、外商投資企業(yè)進(jìn)口貨物所繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅款超出按照原工商統(tǒng)一稅條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納稅款的部分，原則上不予退還。但是，對(duì)于個(gè)別的外商投資企業(yè)，為生產(chǎn)國(guó)內(nèi)急需或國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)品，進(jìn)口生產(chǎn)所需國(guó)內(nèi)市場(chǎng)不能保證供應(yīng)的原材料、零部件所多繳納的稅款，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可作個(gè)案處理。

進(jìn)口環(huán)節(jié)工商統(tǒng)一稅的計(jì)算公式為：

關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

進(jìn)口環(huán)節(jié)工商統(tǒng)一稅稅款=-----------×工商統(tǒng)一稅稅率

1-工商統(tǒng)一稅稅率

五、外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物，銷(xiāo)售給出口企業(yè)出口的，不予退還因稅負(fù)增加而多繳納的稅款。

六、外商投資企業(yè)應(yīng)于年度終了后30日內(nèi)向主管涉外稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告，填寫(xiě)《增值稅、消費(fèi)稅稅負(fù)增加退稅申請(qǐng)表》(式樣附后)，同時(shí)附送增值稅、消費(fèi)稅完稅征復(fù)印件，經(jīng)主管涉外稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，并報(bào)授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，辦理退還稅款手續(xù)。

七、外商投資企業(yè)的年退稅額在100萬(wàn)元人民幣(含100萬(wàn)元)以上的，由國(guó)家稅務(wù)總局審批;年退稅額在100萬(wàn)元人民幣以下的，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬省級(jí)分局和計(jì)劃單列市分局審批。

各省級(jí)分局、計(jì)劃單列市分局，應(yīng)于年度終了后60天內(nèi)，將上年度退稅情況匯總上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。

八、多繳納稅款的退還，原則上在年終后一次辦理。年度退稅額較大的，經(jīng)省級(jí)分局、計(jì)劃單列市分局批準(zhǔn)，可按季預(yù)退稅款，年終清算。個(gè)別企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)確有困難，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可按月預(yù)退稅款，年終清算。

九、外商投資企業(yè)應(yīng)據(jù)實(shí)申報(bào)退稅額，凡發(fā)現(xiàn)有申報(bào)不實(shí)或采取不正當(dāng)?shù)氖侄卧斐啥嗤硕惖模础吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

附：

一、增值稅、消費(fèi)稅稅負(fù)增加退稅申請(qǐng)表(略)

二、關(guān)于小轎車(chē)征收特別消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定(略)