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預(yù)付賬款是企業(yè)按購貨合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款，它是企業(yè)在購貨環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的，具有一定的流動(dòng)性。會(huì)計(jì)上通過預(yù)付賬款或應(yīng)付賬款科目(借方)進(jìn)行核算。

一、預(yù)付賬款存在的舞弊表現(xiàn)

(一)利用預(yù)付賬款狼狽為奸

有的單位的相關(guān)人員故意和供貨商勾結(jié)起來，利用簽訂不謹(jǐn)慎的訂購合同或者簽訂不合理、不合法的合同，造成支付預(yù)付賬款后不能按期收到貨物或不能收到貨物，使預(yù)付賬款消失，造成壞賬，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

(二)利用預(yù)付賬款移花接木

預(yù)付賬款的核算范圍有明確規(guī)定，它只能反映按購貨合同規(guī)定，在取得合同規(guī)定的貨物之前預(yù)先支付給供貨方的定金或部分貨款。不屬于預(yù)付賬款的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不應(yīng)在其中核算。有的單位將購置機(jī)器設(shè)備、廠房的預(yù)付款或預(yù)付在建工程款等應(yīng)該列入工程物資或在建工程的款項(xiàng)故意列入預(yù)付賬款。有的單位將應(yīng)該列入應(yīng)收賬款賬戶的銷售材料貨款列入了預(yù)付賬款賬戶;有的單位將應(yīng)該列入其他應(yīng)收款債權(quán)賬戶中的存出保證金列入了預(yù)付賬款賬戶;有的單位將應(yīng)該列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶的銷售商品收入款列入了預(yù)付賬款賬戶;有的單位將應(yīng)該列入其他業(yè)務(wù)收入賬戶的副營(yíng)業(yè)務(wù)收入款列入了預(yù)付賬款賬戶;有的單位將應(yīng)該列入營(yíng)業(yè)外收入賬戶的收入款列入了預(yù)付賬款賬戶。存在著不按規(guī)定范圍核算的現(xiàn)象，造成賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系混亂，使反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不真實(shí)、不合法、不合理，以達(dá)到截留收入、推遲納稅或偷稅的目的。

(三)利用預(yù)付賬款往來搭橋

按照規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的供應(yīng)合同為基礎(chǔ)，而有的單位的預(yù)付款業(yè)務(wù)根本無對(duì)應(yīng)的合同，而是利用預(yù)付款這一中轉(zhuǎn)站往來搭橋，為他人進(jìn)行非法結(jié)算，將所得回扣或傭金據(jù)為己有或者利用該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金予以貪污，隱匿收入，挪用或私設(shè)小金庫。如甲單位本與乙單位無任何業(yè)務(wù)往來，但甲單位的負(fù)責(zé)人與乙單位的財(cái)務(wù)主管有親戚關(guān)系，于是，甲單位以收取一定使用費(fèi)為條件，在審計(jì)人員的函證中證明該企業(yè)收到乙單位的預(yù)付款，給審計(jì)人員的工作制造了很大的障礙，使甲單位和乙單位的會(huì)計(jì)核算失去了真實(shí)性。

(四)利用預(yù)付賬款瞞天過海

有的單位利用預(yù)付賬款賬戶發(fā)揮回收站的作用。具體做法是將已經(jīng)銷售的商品不確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而是暫時(shí)存放在預(yù)付賬款賬戶中作為預(yù)付款，日后再作相反的會(huì)計(jì)分錄，視同退款。這樣可以達(dá)到偷逃收入、偷逃稅金、隱匿收入的目的。

(五)利用預(yù)付賬款張冠李戴

有的單位職工借支而預(yù)付的材料款應(yīng)該列入預(yù)付賬款，卻故意列入其他應(yīng)收款科目。企業(yè)采購部門人員借支去采購材料等貨物時(shí)需要先付款，財(cái)務(wù)部門卻只持有采購人員的借條，發(fā)票和供貨企業(yè)的收據(jù)在當(dāng)月收不到，會(huì)計(jì)人員在做賬時(shí)往往故意用其他應(yīng)收款核算預(yù)付材料款。在一般情況下，與主營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)都可以用其他應(yīng)收款核算，而預(yù)付賬款一般核算與主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目，如采購材料等，所以職工借支預(yù)付的材料款應(yīng)記入預(yù)付賬款而不是其他應(yīng)收款科目。有的房地產(chǎn)開發(fā)單位將應(yīng)該列入預(yù)付賬款賬戶的預(yù)付工程款列入了在建工程賬戶，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)日常核算中，其預(yù)付工程款應(yīng)該使用預(yù)付賬款科目進(jìn)行核算，而不是記入在建工程。

(六)利用預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬

有的單位按購貨合同預(yù)付貨款后，由于對(duì)方(供貨單位)不開發(fā)票或可能倒閉或撤消或未倒閉但時(shí)間達(dá)兩年以上不可能開發(fā)票，其財(cái)務(wù)人員故意不對(duì)這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，致使預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬，影響當(dāng)期損益。在這種情況下正確的處理是：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬會(huì)影響損益和稅收。

二、預(yù)付賬款的審計(jì)

(一)審計(jì)目標(biāo)

制定合理的預(yù)付賬款審計(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)預(yù)付賬款審計(jì)指明方向。預(yù)付賬款審計(jì)目標(biāo)具體包括：

1.確定預(yù)付賬款是否存在;

2.確定預(yù)付賬款是否歸被審計(jì)單位所有;

3.確定預(yù)付賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整;

4.確定預(yù)付賬款期末余額是否正確;

5.確定預(yù)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否公允。

(二)審計(jì)程序

確定科學(xué)的預(yù)付賬款審計(jì)程序，使預(yù)付賬款審計(jì)不偏離審計(jì)目標(biāo)并有條不紊地進(jìn)行，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。預(yù)付賬款具體審計(jì)程序如下：

1.預(yù)付賬款業(yè)務(wù)處理流程審計(jì);

2.預(yù)付賬款業(yè)務(wù)控制審計(jì);

3.預(yù)付賬款會(huì)計(jì)信息審計(jì)。

(三)業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)

重視對(duì)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)付賬款業(yè)務(wù)處理流程是：編制計(jì)劃—簽訂合同—記賬—付款四個(gè)基本環(huán)節(jié)，其業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)具體包括：

1.審計(jì)被審單位是否編制計(jì)劃。即審計(jì)被審單位的采購部門是否會(huì)同材料使用部門、會(huì)計(jì)等部門編制了可行性的采購計(jì)劃。

2.審計(jì)被審單位是否簽訂合同。即審計(jì)被審單位的采購部門是否根據(jù)采購計(jì)劃組織采購，與供貨方或勞務(wù)提供方簽訂了合理性的采購合同。

3.審計(jì)被審單位是否記賬。即審計(jì)被審單位的財(cái)務(wù)部門是否根據(jù)采購部門遞交的發(fā)票賬單和倉儲(chǔ)部門送交的商品驗(yàn)收入庫單進(jìn)行核對(duì)，并且在單實(shí)相符的基礎(chǔ)上進(jìn)行了合規(guī)性賬務(wù)處理。

4.審計(jì)被審單位是否付款。即審計(jì)被審單位的財(cái)務(wù)部門是否通知銀行劃撥真實(shí)性的預(yù)付賬款。