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預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給銷貨方的貨款。其常見的錯(cuò)弊有:

(1)預(yù)付賬款后&sbqo;未能收到貨物或未能按期收到貨物&sbqo;以至給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失&sbqo;

主要表現(xiàn)在企業(yè)簽訂訂購合同時(shí)不謹(jǐn)慎&sbqo;對(duì)供貨方資信狀況了解不夠&sbqo;或者簽訂的合同不合理、不合法&sbqo;造成的支付預(yù)付賬款而不能如期收到合同規(guī)定的貨物&sbqo;使預(yù)付賬款消失&sbqo;造成另一種形式的壞賬損失。

(2)利用頂付賬款業(yè)務(wù)往來搭橋。

按規(guī)定&sbqo;企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的供應(yīng)合同為基礎(chǔ)&sbqo;而實(shí)際工作中有的企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)根本無對(duì)應(yīng)的合同&sbqo;而是利用預(yù)付款這一中轉(zhuǎn)站往來搭橋&sbqo;為他人進(jìn)行非法結(jié)算&sbqo;將所得回扣或傭金據(jù)為己有;或者利用該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金&sbqo;隱匿收入&sbqo;私設(shè)小金庫或私分。

(3)列作預(yù)付賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不真實(shí)&sbqo;不合法、不合理。

預(yù)付賬款的核算范圍有明確規(guī)定&sbqo;它只能反映按購貨合同規(guī)定&sbqo;在取得合同規(guī)定的貨物之前預(yù)先支付給銷售方的定金或部分貨款&sbqo;不屬于預(yù)付賬款應(yīng)列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不應(yīng)在其中核算。在實(shí)際工作中&sbqo;存在著不按規(guī)定范圍核算&sbqo;預(yù)付賬款賬戶所列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)混亂&sbqo;反映的內(nèi)容不真實(shí)、不合法、小合埋&sbqo;錯(cuò)弊時(shí)有發(fā)生。

如將本應(yīng)在預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款等債權(quán)賬戶中核算的銷售材料貨款、存出保證金等業(yè)務(wù)混在預(yù)付賬款中反映?；蛘邽榱诉_(dá)到截留收入、推遲納稅或偷稅目的&sbqo;而將正常的銷售收入&sbqo;其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入作為預(yù)付款業(yè)務(wù)進(jìn)行核算&sbqo;造成賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系混亂&sbqo;試圖蒙混過關(guān)。

如企業(yè)隱瞞銷售廢舊物資的一筆收入14300元&sbqo;將其列作預(yù)付賬款處理&sbqo;即作如下分錄:

借:銀行存款14300

貸:預(yù)付賬款14300

2.預(yù)付賬款中錯(cuò)弊的查證

其查證方法有:

(1)查證人員可以在審閱預(yù)付賬款賬戶或有關(guān)會(huì)計(jì)憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)線索或疑點(diǎn)&sbqo;然后再追蹤查證。

如對(duì)于上述利用預(yù)付賬款賬戶隱瞞銷售收入的問題&sbqo;在審閱會(huì)計(jì)資料&sbqo;進(jìn)行賬證核對(duì)時(shí)可發(fā)現(xiàn)下列線索或疑點(diǎn):預(yù)付賬款賬戶掛賬;該筆業(yè)務(wù)在預(yù)付賬款賬戶的摘要欄說明不真實(shí)或模糊不清;

該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證不真實(shí)、不合法&sbqo;甚至只有記賬憑證&sbqo;沒有原始憑證;如果將截留的該筆收入作非法開支&sbqo;也會(huì)造成證證、賬證不符。發(fā)現(xiàn)上述一個(gè)或幾個(gè)線索、疑點(diǎn)后&sbqo;可以進(jìn)行進(jìn)一步的審閱核對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料&sbqo;調(diào)查詢問有關(guān)人員&sbqo;了解有關(guān)情況&sbqo;從而查證問題&sbqo;

(2)由于預(yù)付款業(yè)務(wù)須以合法合同為基礎(chǔ)&sbqo;因此對(duì)每一筆預(yù)付款業(yè)務(wù)&sbqo;看其是否有對(duì)應(yīng)合同&sbqo;查證合同上規(guī)定的預(yù)付款數(shù)額是否同預(yù)付款發(fā)生額相符。并要對(duì)購貨合同的合法性、合理性進(jìn)行查證&sbqo;以確定是否存在以虛假或不合理合同串通作弊&sbqo;虛列預(yù)付賬款。

(3)查閱預(yù)付賬款總賬與明細(xì)賬&sbqo;看其余額是否相符&sbqo;還應(yīng)注意明細(xì)賬中相關(guān)摘要的敘述是否清晰&sbqo;必要時(shí)可調(diào)閱相關(guān)記賬憑證和原始憑證&sbqo;以確定是否存在預(yù)付賬款賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超出其核算范圍的情況。

(4)查證預(yù)付賬款業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位&sbqo;確定是否存在虛假預(yù)付賬款業(yè)務(wù)&sbqo;以及預(yù)付賬款余額是否正確。

(5)查證購貨入庫記錄&sbqo;看有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付款和應(yīng)付賬款兩個(gè)科目中同時(shí)掛賬的情況。

(6)查證預(yù)付賬款明細(xì)賬的賬齡長短及相關(guān)的記賬憑證、原始憑證。如果賬齡過長&sbqo;則有利用預(yù)付賬款轉(zhuǎn)移資金或進(jìn)行其他舞弊行為的可能。

最后&sbqo;問題查證后&sbqo;應(yīng)根據(jù)其具體形態(tài)作出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

如對(duì)于前述利用預(yù)付賬款賬戶截留收入的問題&sbqo;若其仍掛在預(yù)付賬款賬戶上&sbqo;應(yīng)做如下賬項(xiàng)調(diào)整:

借:預(yù)付賬款14300

貸:其他業(yè)務(wù)收入14300

這樣&sbqo;就將該筆收入列了本期收益中&sbqo;該繳納的有關(guān)銷售稅及進(jìn)行的利潤分配與該會(huì)計(jì)期間的其他正常業(yè)務(wù)一樣做會(huì)計(jì)處理。如果已將該筆收入做非法開支使用了&sbqo;則應(yīng)調(diào)賬如下:

①借:其他應(yīng)收款(或有關(guān)費(fèi)用科目)14300

貸:其他業(yè)務(wù)收入14300

②收到追回款時(shí):

借:銀行存款(或現(xiàn)金)14300

貸:其他應(yīng)收款14300

如果對(duì)該筆收入單獨(dú)交納稅款和參加利潤分配則應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

借:其他業(yè)務(wù)支出1258.40

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅1144

—一交交城建稅80.08

其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加34.42

②借:其他業(yè)務(wù)收入14300

貸:本年利潤14300

③借:本年利潤1258.40

貸:其他業(yè)務(wù)支出1258.40

(假設(shè)該筆其他業(yè)務(wù)收入的成本已結(jié)轉(zhuǎn))

④借:利潤分配一一應(yīng)交所得稅

提取盈余公積

—一應(yīng)交特種基金8744.46

——應(yīng)付利潤

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

盈余公積

其他應(yīng)交款一—應(yīng)交特種基金8744.46

應(yīng)付利潤

⑤借:應(yīng)交稅金一—應(yīng)交營業(yè)稅1144

——應(yīng)交城建稅80.08

——應(yīng)交獎(jiǎng)金所得稅4306.98

其他應(yīng)交款一一應(yīng)交教育費(fèi)附加24.48

貸:銀行存款5555.54

⑥借:其他應(yīng)交款——一應(yīng)交特種基金

應(yīng)付利潤

貸:銀行存款