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問(wèn)：2008年企業(yè)所得稅法實(shí)施前，因固定資產(chǎn)殘值比例和折舊年限與稅法規(guī)定不一致，在當(dāng)年匯算清繳時(shí)做了納稅調(diào)整，2008年新稅法實(shí)施以后，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的實(shí)際使用情況確定折舊和殘值比例。請(qǐng)問(wèn)當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)從2008年以前一直使用到現(xiàn)在，對(duì)于2008年之前已經(jīng)被納稅調(diào)增部分該如何做出處理?被調(diào)增部分可以在以后扣除嗎?

答：2008年以前，你單位反映在舊稅法框架下進(jìn)行了納稅調(diào)增，說(shuō)明你單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊速度快于稅法規(guī)定的折舊速度，才存在以前年度納稅調(diào)增問(wèn)題。2009年，為貫徹執(zhí)行新所得稅法，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))，明確了已購(gòu)置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問(wèn)題。

根據(jù)國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件規(guī)定，新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。

你單位在2008年后，按照新所得稅法規(guī)定調(diào)整了固定資產(chǎn)凈殘值和折舊方式，只是對(duì)以前舊稅法有關(guān)固定資產(chǎn)判定問(wèn)題作了調(diào)整，但對(duì)以前年度會(huì)計(jì)與稅法差異所造成的資產(chǎn)折舊納稅調(diào)增問(wèn)題是沒(méi)有調(diào)整的。因此，以前年度納稅調(diào)增的部分仍反映在固定資產(chǎn)的稅法口徑下的固定資產(chǎn)折余價(jià)值中，在以后年度可以進(jìn)行納稅調(diào)減。