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股權(quán)投資準備的財稅處理問題

長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、長期債權(quán)投資和其他長期投資。

(1)長期股權(quán)投資在取得時應當按照初始投資成本入賬。

長期股權(quán)投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用。初始投資成本按以下方法確定：

1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用)，作為初始投資成本;實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

[案例1]

渡邊(丹東)機電有很公司2002年5月10日企業(yè)購入大屯(沈陽)股份有限公司股票以備長期持有，支付購買價格9000000元，支付稅金17800元、手續(xù)費28200元，咨詢費12000元，審計費21000元。

[法律依據(jù)]

《中華人民共和國企業(yè)會計制度》第二章第二節(jié)和《會計科目及會計報表》1401“長期股權(quán)投資”，《中華人民共和國企業(yè)會計準則——投資》。

[業(yè)務解說]

渡邊(丹東)機電有限公司取得大屯(沈陽)股份有限公司股權(quán)的初始投資成本為：

90000001780028200=9046000元。

(2)企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的長期股權(quán)投資，或以應收債權(quán)換入長期股權(quán)投資的，按應收債權(quán)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的長期股權(quán)投資的初始投資成本：

①收到補價的，按應收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本;

②支付補價的，按應收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為初始投資成本。

(3)以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應按以下規(guī)定確定換入長期股權(quán)投資的初始投資成本：

①收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本;

②支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為初始投資成本。

(4)通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。

[案例2]

利斯達(蘭州)實業(yè)公司2001年5月18日以原材料對西寧電子公司進行投資，原材料的賬面實際成本為1200000元，企業(yè)所得稅率為33。(不考慮投資時應繳納的增值稅)。

(1)如果2001年該原材料的評估確認價值為1000000元，2002年，利斯達(蘭州)實業(yè)公司對該項投資進行重新評估：

①再次評估確認的價值為1500000元;

②假設，再次評估確認的價值為900000元。

(2)如果2001年該原材料的評估確認價值為1400000元，2002年，利斯達(蘭州)實業(yè)公司對該項投資進行重新評估：

①再次評估確認的價值為1100000元：

②假設，再次評估確認的價值為1800000元，若第三年利斯達(蘭州)實業(yè)公司將該項投資予以轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入，1450000元(假設對外轉(zhuǎn)讓前，該項投資的賬面價值未發(fā)生其他變化)。

[法律依據(jù)]

《中華人民共和國企業(yè)會計制度》第二章第二節(jié)和《中華人民共和國企業(yè)會計準則——投資》。

[會計處理]

利斯達(蘭州)實業(yè)公司會計處理如下：

(1)投出原材料時：

借：長期股權(quán)投資

1000000

營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值200000

貸：原材料

1200000

2002年評估時：

①借：長期股權(quán)投資

500000

貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)再次評估增值200000

資本公積——股權(quán)投資準備

201000

遞延稅款

99000

(500000-200000-99000)=201000

[(500000-200000)×33]=99000

②借：營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值

100000

貸：長期股權(quán)投資

100000

(2)投出原材料時：

借：長期股權(quán)投資

1400000

貸：原材料

1200000

資本公積——股權(quán)投資準備

134000

遞延稅款

66000

(1400000-1200000-66000)=134000

[(1400000-1200000)×33]=66000

2002年評估時：

①借：資本公積——股權(quán)投資準備

134000

遞延稅款

66000

營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值

100000

貸：長期股權(quán)投資300000

(300000-134000-66000)=100000

②借：長期股權(quán)投資400000

貸：資本公積——股權(quán)投資準備268000

遞延稅款

132000

轉(zhuǎn)讓該項投資時：

借：銀行存款

1450000

投資收益

350000

貸：長期股權(quán)投資

1800000

同時：

借：資本公積——股權(quán)投資準備402000

遞延稅款

198000

貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入600000

(134000268000)=402000

(66000132000)=198000

[分析指導]

對長期股權(quán)投資的再次評估進行會計處理時，應遵循以下原則：

(1)如果企業(yè)該項長期股權(quán)投資再次評估為增值的，若該項投資原為評估增值，應將再次評估增值扣除未來應交所得稅后的余額，作為增加“資本公積——股權(quán)投資準備”處理;若該項投資原為評估減值，應將再次評估增值在原評估減值計入損益的范圍內(nèi)抵銷，記入“營業(yè)外收入——資產(chǎn)再次評估增值”科目，未抵銷的增值扣除未來應交所得稅后的差額，增加“資本公積——股權(quán)投資準備”;

(2)如果企業(yè)該項長股股權(quán)投資再次評估為減值的，若該項投資原為評估增值，應將再次評估減值在原評估增值的范圍內(nèi)抵銷，沖減“資本公積——股權(quán)投資準備”和“遞延稅款”，未抵銷的減值記入“營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值”科目;若該項投資原為評估減值，其減值繼續(xù)記入“營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值”科目。需要注意的是，如果處置該項投資所得價款大于投資的賬面價值，應將原記入“遞延稅款”科目的金額轉(zhuǎn)入“應交稅金——應交所得稅”科目。反之，則應將原記入“遞延稅款”科目而不需交納的所得稅，隨同該項投資的其他股權(quán)投資準備一并轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目