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1、新舊規(guī)定的比較與變化首先，取消了出口比例超過50%才給予退稅的規(guī)定。只要應(yīng)付稅款少于零，就可以申報(bào)退稅。二是自首次出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)有新出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期退稅，當(dāng)期退稅與當(dāng)期退稅相等；未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)抵扣；從第13個(gè)月起，本次退稅按“免、抵、退”計(jì)算公式計(jì)算。第三，企業(yè)應(yīng)按月申報(bào)“免、抵、退”，退稅申報(bào)期限為每月1日至15日。"免稅"的核算,，抵免與退稅“

計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期國內(nèi)貨物銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免征、減征稅款+上期免稅額）

免稅、減征稅款扣除額=出口貨物FOB價(jià)×人民幣匯率×（出口貨物稅率-出口貨物退稅率）-免稅、退稅不減免稅

免稅、退稅不減免稅=免稅采購原材料價(jià)格×（出口貨物稅率-退稅）出口貨物退稅率）

當(dāng)期免稅和退稅=出口貨物FOB價(jià)格×人民幣匯率×出口貨物退稅率-抵稅額

抵稅額=購進(jìn)原材料免稅價(jià)格×出口貨物退稅率

當(dāng)期應(yīng)納稅額=兩者中的較小者當(dāng)期期末免稅額或免稅額及退稅

當(dāng)期免稅額=當(dāng)期免稅額及退稅-當(dāng)期應(yīng)納稅額

式中：

1.出口貨物FOB根據(jù)出口發(fā)票計(jì)算，F(xiàn)OB扣除運(yùn)費(fèi)及傭金后計(jì)算。出口發(fā)票不能真實(shí)反映實(shí)際FOB的，企業(yè)必須按實(shí)際FOB價(jià)格向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。免稅采購的原材料包括在中國境內(nèi)采購的免稅原材料和來料加工的免稅進(jìn)口材料，其中，來料加工免稅進(jìn)口材料的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格

來料加工免稅進(jìn)口材料的組成=貨物到岸價(jià)格+關(guān)稅和消費(fèi)稅

3.本期期末免稅額為當(dāng)前的增值稅納稅申報(bào)表有一些例子：

例1.有進(jìn)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營自產(chǎn)商品的出口銷售和內(nèi)銷

2002年1月，共銷售5噸，其中4噸出口。FOB出口價(jià)格為99000美元，未收到貨款，美元記賬匯率為8.27；內(nèi)銷1噸，內(nèi)銷20萬元，銷項(xiàng)稅額3.4萬元，當(dāng)月采購原材料及其他輔助材料470588元；進(jìn)項(xiàng)稅總額為8萬元。假設(shè)國內(nèi)外貨物增值稅稅率為17%，出口貨物退稅率為15%，且上期無稅收抵免

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）外購原輔材料、備品備件等。，分錄為：

借方：原材料和其他主體470588

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）80000

貸方：銀行存款550588

（2）產(chǎn)品出口時(shí)，分錄為：免稅出口銷售額=99000×8.27=818730（元）

借方：外匯應(yīng)收賬款818730

貸方：主營業(yè)務(wù)收入818730

（3）國內(nèi)產(chǎn)品，分錄為：

借方：銀行存款234000

貸方：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅34000

（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物的不可抵扣退稅額：

當(dāng)期不可抵扣退稅額=818730×（17%-15%）=16374元

借方：產(chǎn)品銷售成本16374

貸方：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)帳）本月應(yīng)納稅額=本期國內(nèi)商品銷項(xiàng)稅額-（本期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期免稅額-本期未扣退稅額）=34000-（80000）-16374）=-29626（元）

<如果低于零，則應(yīng)繳納稅款，即本期“期末免稅額”為29626元。

（6）退稅和抵稅計(jì)算：當(dāng)本期期末免稅額為人民幣時(shí)，抵稅=出口貨物離岸價(jià)格×人民幣匯率×出口貨物退稅率=818730×15%=122809元。

29626元≤本期期末免稅額及退稅122809元：

本期應(yīng)納稅額=本期期末免稅額=29626元

本期免稅額=本期免稅額及退稅-本期應(yīng)納稅額=122809-29626=93183元

借方：應(yīng)收出口退稅29626

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（國內(nèi)產(chǎn)品出口抵稅）93183

抵免：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）122809

（7）收到退稅后，分錄如下：

借方：銀行存款29626

貸方：應(yīng)收出口退稅29626

例2.在“免稅、抵免、退稅”業(yè)務(wù)中，來料加工轉(zhuǎn)口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，舉例說明。按照上例，假設(shè)當(dāng)月海關(guān)核銷的進(jìn)口物料價(jià)格為10萬元，其他條件不變，則分錄（1）至（3）與上例相同。其余會(huì)計(jì)處理如下：

（4）免稅進(jìn)口材料和零件，分錄為：

借方：原材料100000

貸方：銀行存款100000

（5）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不可抵扣的稅款：

不可減免的免稅和退稅，抵免額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物稅率-出口貨物退稅率）=100000×（17%-15%）=2000元

免稅、退稅不能減免的稅款=當(dāng)期出口貨物FOB價(jià)格×人民幣匯率×（稅率-稅）退稅率）-免稅和退稅抵免無免稅和扣減=818730×（17%-15%）-2000=14374

借方：產(chǎn)品銷售成本14374

貸方：應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）14374

（6）本期退稅或期末免稅額的計(jì)算期間：

應(yīng)納稅額=34000-（80000-14374）=-31626元

由于本期應(yīng)納稅額小于0，表明本期“期末免稅額”為31626元（7）應(yīng)納稅額及抵稅額計(jì)算：抵稅額=購進(jìn)原材料價(jià)格免稅×出口貨物退稅率=100000×15%=15000元當(dāng)本期期末免稅額為31626元時(shí)，出口貨物退稅率-扣稅=818730×15%-15000=1078d9元

≤本期期末免稅額及退稅107809元：

本期應(yīng)納稅額=本期期末免稅額=31626元

本期抵稅額=本期抵稅額-本期應(yīng)納稅額=107809-31626=76183元

借方：應(yīng)收出口退稅31626

應(yīng)納稅額-應(yīng)交增值稅（出口減國內(nèi)產(chǎn)品應(yīng)交稅費(fèi)）76183貸項(xiàng)：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）107809貸項(xiàng)：收到退稅時(shí)，分錄為：

借方：銀行存款31626

貸項(xiàng)：應(yīng)收出口退稅31626