一、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃
按照財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件的規(guī)定,“營改增”后,提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃(包括有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營性租賃)服務(wù)的增值稅稅率為17%,在幾檔稅率中是最高的。有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃,指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng),其增值稅應(yīng)稅銷售額為出租有形動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入(含價(jià)外費(fèi)用)全額。
二、動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅稅率計(jì)算
現(xiàn)行稅法規(guī)定,采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí),是以收取的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的余額作為應(yīng)納稅額;小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí),則是以銷售額乘以征收率3%的積為應(yīng)納稅額。在理論上,提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的納稅人取得的租金收入,當(dāng)增值率分別達(dá)到18%以及30%時(shí),其增值稅稅負(fù)將超過按簡易計(jì)稅方法計(jì)算的稅額或原按5%計(jì)算的營業(yè)稅稅額。因此,仔細(xì)研究和合理運(yùn)用財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定,有利于納稅人對(duì)今后的稅負(fù)提前予以評(píng)估。
1、一般納稅人在8月1日之前購置或自制物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn),用于出租而取得的租金收入,在“營改增”試點(diǎn)期間,一直可以按征收率3%計(jì)算繳納增值稅,相對(duì)于按5%繳納營業(yè)稅,要減輕2%的稅負(fù)。
2、如果一般納稅人出租的物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)是在8月1日之后購置或自制的,其進(jìn)項(xiàng)稅額則可以抵扣銷項(xiàng)稅額,但取得的租金收入,必須按17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
在不考慮其他進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下,有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的增值率為18%時(shí),一般計(jì)稅方法與簡易計(jì)稅方法的稅負(fù)持平。
由于增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算比營業(yè)稅復(fù)雜,影響稅負(fù)的因素不僅有以上所述的幾種,作為從事有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃的納稅人,可根據(jù)已發(fā)布的“營改增”政策,結(jié)合企業(yè)自身的具體情況,選擇對(duì)企業(yè)最有利的方法進(jìn)行稅務(wù)安排。
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增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 從計(jì)稅原理上說,增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅,也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān),有增值才征稅沒增值不征稅。... 更多>
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