近日,河南省登封市地稅局稽查局對該市豫祥建安公司作出了稅務處理,追繳稅款6600元,罰款3300元,加收滯納金1412.4元。
豫祥建安公司是登封市一家專門從事電氣設備安裝的施工企業(yè),公司每年的安裝收入都在100萬元以上。2002年3月,該公司設立了一個非獨立核算的安裝材料銷售門市部。幾年來,門市部的材料銷售收入每年約3萬元~5萬元。在申報納稅時,安裝施工收入都是向地稅局申報繳納營業(yè)稅,而門市部銷售的安裝材料收入都是向國稅局申報繳納增值稅(按小規(guī)模納稅人,征收率為4%)。
2003年4月,該公司與市供電局簽訂了一份安裝500只電表的合同,電表及輔助材料的成本14萬元,均由該公司提供,供電局按每只電表400元的價格支付材料費和安裝費,該份合同于2003年6月份履行完畢(款也全部收到)。但該公司未申報繳納營業(yè)稅,他們的理由是:為供電局安裝500只電表的行為是混合銷售行為,并且材料收入占總收入的50%以上,因此不應申報繳納營業(yè)稅。
那么企業(yè)的這種理解對不對呢?
此問題涉及兩個內(nèi)容:一是該公司為市供電局安裝電表業(yè)務算不算混合銷售行為?二是該公司為市供電局安裝電表業(yè)務若算混合銷售行為,應繳什么稅?
首先,該公司為市供電局安裝電表業(yè)務算不算混合銷售行為?
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第5條第1款的規(guī)定,一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務,為混合銷售行為。那么,什么叫非應稅勞務呢?根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第5條第3款的規(guī)定,對增值稅來說,非應稅勞務是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。而該公司為供電局提供的安裝勞務則是《營業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的應繳納營業(yè)稅的勞務。因此,該公司在為供電局提供貨物(電表及輔助材料)的同時,又提供安裝勞務的行為,屬于稅法所指的混合銷售行為。
其次,該公司的混合銷售行為應該繳什么稅?
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第5條第1款和第4款的規(guī)定,凡從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位、個體經(jīng)營者發(fā)生的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不征收增值稅。
以上內(nèi)容涵蓋了三類法人:一是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè);二是以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應稅勞務的企業(yè);三是其他單位和個人。
該公司屬于哪種企業(yè)類型呢?該公司顯然不是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)。那么能算作以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應稅勞務的企業(yè)嗎?
《關于增值稅營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財稅字1994第26號)第4條第(一)項,對以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應稅勞務作出了明確規(guī)定:納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非增值稅應稅勞務營業(yè)額不到50%。這里的年貨物銷售額是指該公司一年的銷售額,而不是指一次混合銷售中的貨物銷售額。而非應稅勞務營業(yè)額是指該公司的電氣設備安裝的年營業(yè)額,而不是指一次混合銷售中的非應稅勞務營業(yè)額。該公司非應稅勞務的年營業(yè)額每年都在100萬元以上,而年貨物銷售額不過3萬元~5萬元,貨物銷售額在兩項合計數(shù)中的比例遠遠達不到50%。因此,該公司不能算作以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應稅勞務的企業(yè),應屬于其他單位。
其他單位和個人發(fā)生的混合銷售行為又該怎樣納稅呢?
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第5條第1款的規(guī)定,其他單位和個人的混合銷售行為視為提供應稅勞務(指繳納營業(yè)稅的勞務),應當征收營業(yè)稅。
因此,該公司作為其他單位向供電局銷售并負責安裝電表的混合銷售行為,應當繳納營業(yè)稅。
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