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A公司是2007年1月1日成立的外商投資企業(yè)，按規(guī)定享受兩免三減半優(yōu)惠政策，B公司為其中方關(guān)聯(lián)公司。2010年初，A公司與B公司打算重組為一家企業(yè)，如何重組才不會(huì)影響A公司享受剩余期限的稅收優(yōu)惠?

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕23號(hào))第三條規(guī)定，外商投資企業(yè)按照《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定補(bǔ)繳其此前(包括在優(yōu)惠過(guò)渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。

從上述規(guī)定可以看出，若B公司吸收合并A公司，將導(dǎo)致外商投資企業(yè)A公司經(jīng)營(yíng)期終止，不但不能再繼續(xù)享受優(yōu)惠，而且要依法補(bǔ)繳其此前已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。若A公司吸收合并B公司，且合并行為未引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)期發(fā)生變化，適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變，外商投資企業(yè)可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。

對(duì)于優(yōu)惠期內(nèi)的外商投資企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)每年匯算清繳時(shí)，都會(huì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)期限等變化情況進(jìn)行審核。

那么，符合規(guī)定的吸收合并的優(yōu)惠金額該如何計(jì)算呢?根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))第九條第一款規(guī)定，優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)計(jì)算。

假如上述合并事項(xiàng)在2010年完成，合并后A公司2010年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤(rùn)1000萬(wàn)元，A公司合并前一年的2009年度應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元，那么，2010年可繼續(xù)享受兩免三減半的優(yōu)惠金額只能以300萬(wàn)元計(jì)算。合并后的公司2010年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為：300×25%×50%+(1000-300)×25%=212.5(萬(wàn)元)。