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稅收優(yōu)惠項目是企業(yè)所得稅申報的主要內(nèi)容，包括不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、減免所得稅額、加計扣除、抵扣的應(yīng)納稅所得額、抵免所得稅額以及境外所得抵免所得稅額等幾項。

一、不征稅收入。

《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(簡稱《主表》)的“不征稅收入”：填報納稅人計入利潤總額但屬于稅法規(guī)定不征稅的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、以及企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

首先，“不征稅收入”都應(yīng)該納入企業(yè)所得稅的“收入總額”進(jìn)行申報;其次，一般企業(yè)直接在《納稅調(diào)整明細(xì)表》(附表三)第14行和《主表》的第16行填報，事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位分別先在《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表》(附表一(3))的第10行至第14行填報，然后再在《納稅調(diào)整明細(xì)表》(附表三)第14行和《主表》的第16行填報。但不包括《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條、《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十三條、《消費稅暫行條例實施細(xì)則》第十四條規(guī)定同時符合三個條件代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

二、免稅收入。

《主表》的“免稅收入”：填報納稅人計入利潤總額但屬于稅法規(guī)定免稅的收入或收益，包括：

1、國債利息收入。

2、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

3、符合條件的非營利組織的收入。包括接受其他單位或者個人捐贈的收入;按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入(不包括因政府購買服務(wù)取得的收入)以及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。但不包括除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外的從事營利性活動所取得的收入。

4、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

5、國務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的其他免稅收入。

“免稅收入”首先應(yīng)包括在企業(yè)申報的“收入總額”之中;其次，在《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》(附表五)的第1行至第5行填報;然后再在《納稅調(diào)整明細(xì)表》(附表三)第15行和《主表》的第17行填報。

三、減計收入。

《主表》的“減計收入”：填報納稅人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得收入10%的數(shù)額及國務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)明確的其他減計收入的數(shù)額。

“減計收入”同樣需要申報在“收入總額”之中;然后在《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》(附表五)的第6行至第8行填報;最后在《納稅調(diào)整明細(xì)表》(附表三)第16行和《主表》的第18行填報。

四、減、免稅項目所得。

《主表》的“減、免稅項目所得”：填報納稅人按照稅收規(guī)定減征、免征企業(yè)所得稅的所得額。包括：

1、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植免征的所得額。

2、從事農(nóng)作物新品種選育免征的所得額。

3、從事中藥材的種植免征的所得額。

4、從事林木的培育和種植免征的所得額。

5、從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)免征的所得額。

6、人從事采集林產(chǎn)品免征的所得額。

7、從事灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)免征的所得額。

8、從事遠(yuǎn)洋捕撈免征的所得額。

9、從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物種植取得的所得減半征收的部分。

10、從事海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖取得的所得減半征收的部分。

11、從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的投資經(jīng)營的所得額。不包括企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用該項目的所得。

13、從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目減征、免征的所得額。

14、符合條件的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征所得(技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅)。

15、國務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的其他減免所得。

“減、免稅項目所得”同樣需要申報在“收入總額”之中;然后在《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》(附表五)的第14行至第32行填報;最后在《納稅調(diào)整明細(xì)表》(附表三)第17行和《主表》的第19行填報。

五、減免所得稅額。

《主表》的“減免所得稅額”：填報納稅人按稅收規(guī)定實際減免的企業(yè)所得稅額，包括：

1、從事國家非限制和禁止行業(yè)并符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠稅率減征的企業(yè)所得稅稅額。

2、從事國家需要重點扶持擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)等條件的高新技術(shù)企業(yè)享受減征企業(yè)所得稅稅額。

3、經(jīng)民族自治地方所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，減征或者免征民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的企業(yè)所得稅稅額。

4、符合國務(wù)院規(guī)定以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)給予過渡期稅收優(yōu)惠政策。

5、國務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的其他減免稅額。

填報“減免所得稅額”必須是在減免稅額已包含在《主表》第27行的“應(yīng)納所得稅額”之中，否則不允許填報“減免所得稅額”。詳細(xì)“減免所得稅額”首先需要分別在《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》(附表五)的第33行至第38行填報;然后在《主表》第28行填報?！皽p免所得稅額”不在《納稅調(diào)整明細(xì)表》(附表三)填報。

六、加計扣除。

《主表》的“加計扣除”：填報納稅人按稅收規(guī)定允許在企業(yè)所得稅前加計扣除的費用金額，包括：

1、納稅人為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的情況下，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除的金額。

2、納稅人按照有關(guān)規(guī)定條件安置殘疾人員，支付給殘疾職工工資的100%加計扣除額。

3、國務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的其他就業(yè)人員支付工資的加計扣除額。

4、國務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的其他加計扣除額。

允許“加計扣除”的前提必須是已經(jīng)實際支付并在企業(yè)所得稅年度納稅申報表的相關(guān)指標(biāo)中已經(jīng)列報了相關(guān)費用，否則不允許填報“加計扣除”金額?！凹佑嬁鄢笔紫葢?yīng)該在《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》(附表五)第9行至第13行中詳細(xì)填報，然后在《納稅調(diào)整明細(xì)表》(附表三)第39行和《主表》的第20行填報。

七、抵扣應(yīng)納稅所得額。

《主表》的“抵扣應(yīng)納稅所得額”：填報創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

“抵扣應(yīng)納稅所得額”先在《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》(附表五)第39行填報，然后在《納稅調(diào)整明細(xì)表》(附表三)第18行和《主表》的第21行填報。

八、抵免所得稅額。

《主表》的“抵免所得稅額”填報納稅人按稅法規(guī)定允許在企業(yè)所得稅前抵免的所得稅額，包括：

1、企業(yè)購置《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》列舉的用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備按投資額10%計算的抵免稅額。

2、企業(yè)按購置《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》列舉的用于節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備按投資額10%計算的抵免稅額。

3、企業(yè)購置《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》列舉的用于安全生產(chǎn)專用設(shè)備按投資額10%計算的抵免稅額。

4、國務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)明確的其他抵免所得稅額部分。

“抵免所得稅額”先在《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》(附表五)第40行至第44行填報，然后在《主表》的第29行填報?！暗置馑枚愵~”不在《納稅調(diào)整明細(xì)表》(附表三)填報。但目前對前三項當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

九、境外所得抵免所得稅額。

《主表》第32行的“境外所得抵免所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納并實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，準(zhǔn)予抵免的數(shù)額。包括“直接抵免”和“間接抵免”兩部分，實行限額抵免的按《境外所得稅抵免計算明細(xì)表》(附表六)第13列“本年可抵免的境外所得稅款”與第15列“本年可抵免以前年度稅額”的合計填報;實行定率抵免的按第17列“定率抵免”的合計數(shù)填報。

“境外所得抵免所得稅額”不在《納稅調(diào)整明細(xì)表》(附表三)填報，但應(yīng)將境外所得填入《納稅調(diào)整明細(xì)表》(附表三)第12行的“境外應(yīng)稅所得”項內(nèi)，否則不允許抵免。

但是，在填報《境外所得稅抵免計算明細(xì)表》(附表六)時，企業(yè)已在境外繳納的所得稅額小于抵免限額的，“境外所得抵免所得稅額”按其在境外實際繳納的所得稅額填報;大于抵免限額的，按抵免限額填報，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。

十、需要注意的幾個共性問題。

1、目前我國對減免稅實行備案和報批管理，稅法雖有規(guī)定但沒有及時備案或報批的減免稅項目不給予減稅或者免稅照顧。

2、企業(yè)的減、免稅項目必須與應(yīng)稅項目分別核算，沒有分別核算的不給予減稅或者免稅。

3、匯算清繳期是納稅人享受企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策的最后期限(按稅法規(guī)定準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免部分除外)，已備案或批準(zhǔn)的減免稅項目在匯算清繳期不申報的，視為自動放棄，以后年度不得再享受已放棄的減免稅優(yōu)惠額。