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一、實(shí)收資本（股本）

新的《公司法》將實(shí)繳資本制度改為認(rèn)繳資本制度，注冊資本可以分期繳納。同時(shí)對首次認(rèn)繳比例及認(rèn)繳年限作了規(guī)定。《公司法》第26條、第81條及《公司注冊資本登記管理規(guī)定》第11條規(guī)定，公司全體股東或全體發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊資本的20％，其余部分由股東或發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足，其中投資公司可以在五年內(nèi)繳足。因此，在分期出資的情況下，公司賬面的實(shí)收資本與注冊資本前期就不一致。

在公司設(shè)立的時(shí)候，新公司法規(guī)對股東的出資方式名寬實(shí)嚴(yán)。如新公司法規(guī)考慮了股東出資在實(shí)踐上的多元化，采用了列舉和概括相結(jié)合的辦法對出資方式進(jìn)行了規(guī)定。但是在《公司法》第28條、第84條，《公司登記管理?xiàng)l例》第20條、第21條及《公司注冊資本登記管理規(guī)定》第12條均有這樣的規(guī)定：股東或發(fā)起人首次出資以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。而驗(yàn)資報(bào)告（公司法上稱為驗(yàn)資證明）又是申請?jiān)O(shè)立公司所需提交的必備文件之一，在公司還沒設(shè)立的情況下，對出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)是無法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。因此，以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資只能在公司設(shè)立以后的分期出資中獲得許可。

新的公司法規(guī)對不得作為出資財(cái)產(chǎn)作了限定。如《公司登記管理?xiàng)l例》第14條、《公司注冊資本登記管理規(guī)定》第8條均規(guī)定：股東或發(fā)起人不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資。

新公司法在降低注冊資本門檻、取消無形資產(chǎn)出資比例限制的同時(shí)，規(guī)定了貨幣出資的最低比例。其中，降低股份有限公司設(shè)立的資本門檻，便利了股份有限公司的設(shè)立，有助于更多社會資金轉(zhuǎn)化為創(chuàng)業(yè)資本取消了無形資產(chǎn)出資的比例限制（舊的公司法規(guī)規(guī)定一般企業(yè)為20％，高新技術(shù)企業(yè)35％），又對貨幣出資的最低比例作了規(guī)定，以避免公司財(cái)產(chǎn)如全屬于非貨幣資產(chǎn)帶來的價(jià)值的不確定性和變現(xiàn)困難，有助于維持公司的債務(wù)清償能力。不過，對于無形資產(chǎn)出資比例問題，在擬上市公司中又有不同的規(guī)定。如《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》（中國證監(jiān)會第32號令）第33條規(guī)定：“發(fā)行人應(yīng)當(dāng)符合下列條件：（一）最近3個會計(jì)年度凈利潤均為正數(shù)且累計(jì)超過人民幣3000萬元，凈利潤以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)；（二）最近3個會計(jì)年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額累計(jì)超過人民幣5000萬元；或者最近3個會計(jì)年度營業(yè)收入累計(jì)超過人民幣3億元；（三）發(fā)行前股本總額不少于人民幣3000萬元；（四）最近一期末無形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈資產(chǎn)的比例不高于20％；（五）最近一期末不存在未彌補(bǔ)虧損?！庇纱丝梢?，無形資產(chǎn)占凈資產(chǎn)比例不得高于20％是股份有限公司首次公開發(fā)行股票的一個前置條件。

二、對外投資與對外擔(dān)保

舊的公司法對外投資比例的限定，一直以來為企業(yè)要求予以改革的一個重點(diǎn)問題。中國證監(jiān)會在公司擬發(fā)行股票合規(guī)性審核時(shí)，對股份有限公司對外投資比例限定也做過一些變通處理，即以合并會計(jì)報(bào)表而不是以單體母公司會計(jì)報(bào)表來計(jì)算對外投資比例不得超過50％。而新《公司法》第15條取消了公司對外投資的比例限制（凈資產(chǎn)的50％）。其理由是公司對外投資屬于公司自主經(jīng)營行為，并不直接影口向資本真實(shí)與維持，只是影響資產(chǎn)變現(xiàn)能力；國企改制、企業(yè)上市、資產(chǎn)置換、兼并收購的實(shí)踐也已突破相關(guān)限制。為了保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益，僅要求公司不得成為對所投資企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的出資人。同時(shí)，由于對外投資對公司帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對外擔(dān)?？赡茉黾庸矩?fù)債，濫投資或?yàn)E擔(dān)保將損害公司和股東利益，為此新《公司法》第16條等對投資和擔(dān)保的決策程序做出嚴(yán)格的要求。在日常的財(cái)務(wù)會計(jì)處理中，如涉及公司對外投資和擔(dān)保問題的，尚需關(guān)注其決策程序的合規(guī)性。

上市公司的對外擔(dān)保問題在法律法規(guī)上也有更加嚴(yán)格的限定。如《公司法》第122條規(guī)定，上市公司在一年內(nèi)擔(dān)保金額超過公司資產(chǎn)總額30％的，應(yīng)當(dāng)由股東大會做出決議，并經(jīng)出席會議的股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過。中國證監(jiān)會、銀監(jiān)會《關(guān)于規(guī)范上市公司對外擔(dān)保行為的通知》（證監(jiān)發(fā)［2005］120號）規(guī)定，上市公司及其控股子公司的對外擔(dān)?？傤~，不得超過最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)50％。

三、轉(zhuǎn)增資本

法定公積金轉(zhuǎn)增資本的25％比例限定，新舊公司法一致，但新《公司法》第169條更進(jìn)一步明確了法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前而不是轉(zhuǎn)增后公司注冊資本的25％。這是一個更加明確的規(guī)定，便于實(shí)務(wù)操作。而在舊的公司法下，轉(zhuǎn)增資本后的余額不得低于注冊資本的25％，是轉(zhuǎn)增前還是轉(zhuǎn)增后，并不明確，導(dǎo)致實(shí)務(wù)界爭論不止。

現(xiàn)在需要討論的問題有，在有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，對于法定盈余公積是否全額轉(zhuǎn)增資本？應(yīng)該說，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司以凈資產(chǎn)注資，也是資本轉(zhuǎn)增的一種形態(tài)，應(yīng)當(dāng)受這一法律的規(guī)范。此外，《公司注冊資本登記管理規(guī)定》第19條中指出：“以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)說明轉(zhuǎn)增數(shù)額、公司實(shí)施轉(zhuǎn)增的基準(zhǔn)日期、財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整情況、留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％?！边@里的公積金，并沒有限制為盈余公積，而是擴(kuò)展至資本公積。這種規(guī)定是對公司法的補(bǔ)充還是修改，也是一個值得探討的問題。

我們感到，《公司法》對企業(yè)年度中間實(shí)現(xiàn)的利潤可否用于轉(zhuǎn)增資本問題，并無明確的規(guī)定。筆者認(rèn)為，企業(yè)在年度中間對以前年度結(jié)余的未分配利潤實(shí)施轉(zhuǎn)增資本的方案，應(yīng)予認(rèn)可；年度中間對本年度實(shí)現(xiàn)的利潤實(shí)施轉(zhuǎn)增資本方案，應(yīng)從嚴(yán)掌握。年度中間實(shí)現(xiàn)的利潤，并不是一個決算數(shù)，以此進(jìn)行轉(zhuǎn)增資本，會由于年度所得稅匯算清交多少以及下半年經(jīng)營業(yè)績盈虧等，都有可能出現(xiàn)虛增資本的風(fēng)險(xiǎn)。對年度中間實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)增資本，實(shí)質(zhì)上是利潤分配的一種特殊形態(tài)。筆者認(rèn)為，企業(yè)在未進(jìn)行年度決算以前，一般不能用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤予以轉(zhuǎn)增資本；對經(jīng)營狀況好，沒有到期債務(wù)，以及按規(guī)定預(yù)交所得稅仍有較多利潤的企業(yè)，如投資各方確需以本年度實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)增資本的，則必須提出申請，報(bào)工商行政管理部門核；隹后，企業(yè)可用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的一部分利潤轉(zhuǎn)增資本；賬面的未分配利潤也不宜全額轉(zhuǎn)增資本。

四、股份回購

新《公司法》增加了公司可以收購本公司股票的兩種情形，分別為實(shí)行公司員工股權(quán)激勵機(jī)制，解決公司合并、分立中異議股東權(quán)利保護(hù)問題提供了條件。考慮到公司收購本公司股票，畢竟屬于公司資本制度中的特例，容易孳生弊端，因此，在增加回購期限的同時(shí)，又作出一些限制性規(guī)定。如新《公司法》第143條規(guī)定，為了將股份獎勵給公司員工而收購公司股票的，不得超過本公司已經(jīng)發(fā)行股份總額的5％。這一規(guī)定，引發(fā)了兩個問題。一是用于獎勵員工的股份，其收購資金在公司的稅后利潤中開支與中國證監(jiān)會和財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定不一：二是會計(jì)處理問題。

關(guān)于國家法律與部門規(guī)定不一的問題。中國證監(jiān)會曾于2001年6月29日印發(fā)了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第2號——中高層管理人員激勵基金的提取》（證監(jiān)會計(jì)字［2001］15號），其中規(guī)定：“公司能否獎勵中高層管理人員，獎勵多少，由公司董事會根據(jù)法律或有關(guān)規(guī)定作出安排。從會計(jì)角度出發(fā)，公司獎勵中高層管理人員的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用，不能作為利潤分配處理?！必?cái)政部財(cái)會［2001］48號文規(guī)定：“公司為對中高層管理人員實(shí)施激勵機(jī)制采用的獎勵措施，由公司根據(jù)其管理權(quán)限，依據(jù)法律或者有關(guān)規(guī)定作出安排。公司無論以何種形式獎勵中高層管理人員，其發(fā)生的支出，均應(yīng)計(jì)入公司當(dāng)期的成本費(fèi)用。如果公司以前年度提取的、用于獎勵中高層管理人員的激勵基金未按上述規(guī)定處理的，作為會計(jì)差錯予以更正?！倍以谛聲?jì)；隹則體系中，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號一股份支付》第6條也規(guī)定：

“完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予目的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。”可見，上述幾個文件都規(guī)定，獎勵給職工的股票或股票期權(quán)等應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)的成本或費(fèi)用中。

《中華人民共和國公司法》（2018修正）：第一章　總　　則　　第十六條　公司向其他企業(yè)投資或者為他人提供擔(dān)保，依照公司章程的規(guī)定，由董事會或者股東會、股東大會決議；公司章程對投資或者擔(dān)保的總額及單項(xiàng)投資或者擔(dān)保的數(shù)額有限額規(guī)定的，不得超過規(guī)定的限額。\n公司為公司股東或者實(shí)際控制人提供擔(dān)保的，必須經(jīng)股東會或者股東大會決議。\n前款規(guī)定的股東或者受前款規(guī)定的實(shí)際控制人支配的股東，不得參加前款規(guī)定事項(xiàng)的表決。該項(xiàng)表決由出席會議的其他股東所持表決權(quán)的過半數(shù)通過。