企業(yè)所得稅是國家對我國境內(nèi)的企業(yè)(不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè))就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。
我國1994年的稅制改革使得企業(yè)所得稅的會計處理與前段時期有很大不同。
首先,簡化了應(yīng)納稅所得額的確定過程;其次,使應(yīng)納稅額的確定方式得到統(tǒng)一;第三,明確了遞延稅收的支付項目。
我國現(xiàn)行所得稅制在企業(yè)橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合方面還具備兩個突出特征:①統(tǒng)一了“先稅后分”的分利方式;②為聯(lián)營企業(yè)間的分別及補交稅款的減除提供了較好的方式。
具體到我國企業(yè)所得稅的計算時,首先應(yīng)該計算出應(yīng)納稅所得額,然后乘以稅法規(guī)定的相應(yīng)稅率。在稅款計征和財會處理時必須充分考慮到稅額扣除、虧損抵補以及稅額減免等情況。
企業(yè)所得稅的會計處理如下:
1.設(shè)置賬戶
“所得稅”賬戶核算本企業(yè)本期損益中所扣除的所得稅費用,其借方發(fā)生額表示本期企業(yè)的所得稅款;貸方發(fā)生額則反映轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤之后,“所得稅”賬戶即無余額。
“遞延稅款”賬戶貸方發(fā)生額反映企業(yè)本期時間性差異所產(chǎn)生的、未來應(yīng)交的所得稅金額及本期轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的、可抵減本期應(yīng)稅所得的時間性差異所得稅額;借方發(fā)生額表示未來可抵減的所得稅額及本期轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的、本期應(yīng)計入應(yīng)稅所得的時間性差異所得稅金額;期末貸方(或借方)余額,反映已確認(rèn)但尚未轉(zhuǎn)回的時間性差異對未來所得稅的影響金額。
2.所得稅繳納的稅務(wù)處理
依據(jù)稅法,按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納稅款在計算出來后,記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬簿的貸方;實際繳納時,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。會計收益與應(yīng)納稅所得額計算不同,據(jù)此計算的所得稅應(yīng)借記“所得稅”科目,表示費用的發(fā)生。若是會計收益與應(yīng)納稅所得額結(jié)果一致,只須按應(yīng)納稅款借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。若是兩者不一致,其應(yīng)納稅款也會存在差別,一般按會計收益計算的應(yīng)納稅款,借記“所得稅”科目,按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納稅款,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,兩者的差額借記或貸記“遞延稅款”科目,然后在一定期間內(nèi)轉(zhuǎn)銷遞延稅款。
3.年度匯算清繳的賬務(wù)處理
納稅人的利潤以年度為單位進(jìn)行統(tǒng)計,平時按期預(yù)繳所得稅,年終則匯算清繳。
若應(yīng)納稅款與已納稅款一致,則無需多退少補。若兩者不一致,則需辦理退補手續(xù)。
調(diào)整會計收益及應(yīng)納稅款也成為必要。
在調(diào)整項目及多退少補稅款的賬務(wù)處理中,有兩類相對應(yīng)的情況提請注意:
(1)調(diào)整會計收益增加及補交稅款。年終結(jié)算時檢查驗證若發(fā)現(xiàn)有多結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用,少計收入的現(xiàn)象,應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整:一方面要增加相應(yīng)的利潤,貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;另一方面應(yīng)補交所得稅,借記“利潤分配——未分配利潤”科目。
(2)調(diào)整會計收益減少及抵扣稅款。年終結(jié)算時檢查驗證,若發(fā)現(xiàn)有少結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用,多計收入的現(xiàn)象,應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整:一方面要減少相應(yīng)的利潤,借記“利潤分配——未分配利潤”科目;另一方面抵扣多交的所得稅,貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。
例1、某廠年終結(jié)算后,發(fā)現(xiàn)多計預(yù)收貨款的銷售收入5萬元。
(1)應(yīng)編制會計分錄進(jìn)行調(diào)整如下:
借:利潤分配——未分配利潤50000
貸:預(yù)收賬款50000
(2)多納所得稅1.65萬元(5萬元×33%=1.65萬元)
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅16500
貸:利潤分配——未分配利潤16500
4.投資收益影響納稅的賬務(wù)處理。
納稅人的會計收益包含有投資收益,投資收益確認(rèn)的正確與否,關(guān)系到應(yīng)納所得稅款的準(zhǔn)確性。投資收益又主要包括債券投資收益及股權(quán)投資收益,前者一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算,平時已反映在“投資收益”賬簿中,并作為會計收益的一部分納稅。而且,除國債利息收入外的債券投資收益通常是稅前利潤的扣除,將其并入會計收益計稅,不存在重復(fù)納稅問題。股權(quán)投資收益一般按收付實現(xiàn)制原則進(jìn)行核算,待納稅人收到股利已到年終之后,對于這部分股利應(yīng)預(yù)估計入會計收益。受資企業(yè)分出的股利如為稅后利潤,則股利免納所得稅;若受資企業(yè)適用的所得稅率低于投資企業(yè),則投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅款,補納少計所得稅部分。
例2、某廠于12月31日收到股利20萬元。若適用33%的所得稅率,而受資企業(yè)適用于15%的所得稅率,按規(guī)定該廠應(yīng)補交所得稅3.6萬元。會計分錄如下:
借:所得稅36000
貸:應(yīng)交所得稅36000
企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織, 企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、... 更多>
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