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納稅籌劃的會計知識——企業(yè)所得稅的會計處理
來源:法律編輯整理 時間: 2023-06-07 14:41:43 299 人看過

企業(yè)所得稅是國家對我國境內(nèi)的企業(yè)(不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè))就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。

我國1994年的稅制改革使得企業(yè)所得稅的會計處理與前段時期有很大不同。

首先,簡化了應(yīng)納稅所得額的確定過程;其次,使應(yīng)納稅額的確定方式得到統(tǒng)一;第三,明確了遞延稅收的支付項目。

我國現(xiàn)行所得稅制在企業(yè)橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合方面還具備兩個突出特征:①統(tǒng)一了“先稅后分”的分利方式;②為聯(lián)營企業(yè)間的分別及補交稅款的減除提供了較好的方式。

具體到我國企業(yè)所得稅的計算時,首先應(yīng)該計算出應(yīng)納稅所得額,然后乘以稅法規(guī)定的相應(yīng)稅率。在稅款計征和財會處理時必須充分考慮到稅額扣除、虧損抵補以及稅額減免等情況。

企業(yè)所得稅的會計處理如下:

1.設(shè)置賬戶

“所得稅”賬戶核算本企業(yè)本期損益中所扣除的所得稅費用,其借方發(fā)生額表示本期企業(yè)的所得稅款;貸方發(fā)生額則反映轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤之后,“所得稅”賬戶即無余額。

“遞延稅款”賬戶貸方發(fā)生額反映企業(yè)本期時間性差異所產(chǎn)生的、未來應(yīng)交的所得稅金額及本期轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的、可抵減本期應(yīng)稅所得的時間性差異所得稅額;借方發(fā)生額表示未來可抵減的所得稅額及本期轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的、本期應(yīng)計入應(yīng)稅所得的時間性差異所得稅金額;期末貸方(或借方)余額,反映已確認(rèn)但尚未轉(zhuǎn)回的時間性差異對未來所得稅的影響金額。

2.所得稅繳納的稅務(wù)處理

依據(jù)稅法,按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納稅款在計算出來后,記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬簿的貸方;實際繳納時,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。會計收益與應(yīng)納稅所得額計算不同,據(jù)此計算的所得稅應(yīng)借記“所得稅”科目,表示費用的發(fā)生。若是會計收益與應(yīng)納稅所得額結(jié)果一致,只須按應(yīng)納稅款借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。若是兩者不一致,其應(yīng)納稅款也會存在差別,一般按會計收益計算的應(yīng)納稅款,借記“所得稅”科目,按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納稅款,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,兩者的差額借記或貸記“遞延稅款”科目,然后在一定期間內(nèi)轉(zhuǎn)銷遞延稅款。

3.年度匯算清繳的賬務(wù)處理

納稅人的利潤以年度為單位進(jìn)行統(tǒng)計,平時按期預(yù)繳所得稅,年終則匯算清繳。

若應(yīng)納稅款與已納稅款一致,則無需多退少補。若兩者不一致,則需辦理退補手續(xù)。

調(diào)整會計收益及應(yīng)納稅款也成為必要。

在調(diào)整項目及多退少補稅款的賬務(wù)處理中,有兩類相對應(yīng)的情況提請注意:

(1)調(diào)整會計收益增加及補交稅款。年終結(jié)算時檢查驗證若發(fā)現(xiàn)有多結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用,少計收入的現(xiàn)象,應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整:一方面要增加相應(yīng)的利潤,貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;另一方面應(yīng)補交所得稅,借記“利潤分配——未分配利潤”科目。

(2)調(diào)整會計收益減少及抵扣稅款。年終結(jié)算時檢查驗證,若發(fā)現(xiàn)有少結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用,多計收入的現(xiàn)象,應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整:一方面要減少相應(yīng)的利潤,借記“利潤分配——未分配利潤”科目;另一方面抵扣多交的所得稅,貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。

例1、某廠年終結(jié)算后,發(fā)現(xiàn)多計預(yù)收貨款的銷售收入5萬元。

(1)應(yīng)編制會計分錄進(jìn)行調(diào)整如下:

借:利潤分配——未分配利潤50000

貸:預(yù)收賬款50000

(2)多納所得稅1.65萬元(5萬元×33%=1.65萬元)

借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅16500

貸:利潤分配——未分配利潤16500

4.投資收益影響納稅的賬務(wù)處理。

納稅人的會計收益包含有投資收益,投資收益確認(rèn)的正確與否,關(guān)系到應(yīng)納所得稅款的準(zhǔn)確性。投資收益又主要包括債券投資收益及股權(quán)投資收益,前者一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算,平時已反映在“投資收益”賬簿中,并作為會計收益的一部分納稅。而且,除國債利息收入外的債券投資收益通常是稅前利潤的扣除,將其并入會計收益計稅,不存在重復(fù)納稅問題。股權(quán)投資收益一般按收付實現(xiàn)制原則進(jìn)行核算,待納稅人收到股利已到年終之后,對于這部分股利應(yīng)預(yù)估計入會計收益。受資企業(yè)分出的股利如為稅后利潤,則股利免納所得稅;若受資企業(yè)適用的所得稅率低于投資企業(yè),則投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅款,補納少計所得稅部分。

例2、某廠于12月31日收到股利20萬元。若適用33%的所得稅率,而受資企業(yè)適用于15%的所得稅率,按規(guī)定該廠應(yīng)補交所得稅3.6萬元。會計分錄如下:

借:所得稅36000

貸:應(yīng)交所得稅36000

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    新的《企業(yè)所得稅法》自1日起施行,隨著新稅法的實施,企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化,財會人員要研究新稅法,改變舊思路,以達(dá)到合理避稅,提高企業(yè)經(jīng)營效益之目的,可見,隨著新稅法的實施,企業(yè)所得稅納稅籌劃就成為一個備受中小企業(yè)關(guān)注的熱點問題。結(jié)合實務(wù)經(jīng)驗,對于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言,應(yīng)從以下幾個方面考慮:(一)合理選擇企業(yè)組織形式新的《企業(yè)所得稅法》實行的是法人所得稅制,企業(yè)有不同的組織形式,不同的組織形式對是否構(gòu)成納稅人,有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時,選擇設(shè)立子公司還是分公司會對企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響。子公司是獨立法人,應(yīng)當(dāng)作為獨立的納稅義務(wù)人單獨交納企業(yè)所得稅,如果子公司盈利,母公司虧損,其利潤不能并入母公司利潤,造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果,若子公司虧損,母公司盈利,也不能盈虧相抵。而分公司不是獨立法人,只能將其利潤并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅,具有盈
    2023-12-10
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  • 企業(yè)所得稅稅收籌劃――壞帳轉(zhuǎn)銷的籌劃方法
    壞賬,是企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款,由于發(fā)生壞賬而遭受的損失稱為壞賬損失。這些損失在損益表中通常列為管理費用,計入當(dāng)期損益,直接影響企業(yè)所得稅額。壞賬轉(zhuǎn)銷籌劃的思路主要是如何掌握壞賬損失的處理方法。稅法對處理壞帳損失的規(guī)定《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)對壞賬損失的處理方法、壞賬準(zhǔn)備金提取比例和壞賬的認(rèn)定條件等進(jìn)行了規(guī)定。壞賬處理方法包括直接轉(zhuǎn)銷法和備抵轉(zhuǎn)銷法兩種。直接轉(zhuǎn)銷法是指納稅人發(fā)生的壞賬損失,原則上按實際發(fā)生額據(jù)實扣除;備抵轉(zhuǎn)銷法是指納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),先提取壞賬準(zhǔn)備金,在發(fā)生壞賬損失時沖減壞賬。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過已提取的壞賬準(zhǔn)備金,可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。如果已核銷的壞賬收回時,應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。稅法對壞賬準(zhǔn)備金提取比例有明確規(guī)定,壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原
    2023-04-24
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  • 計算應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額的原則
    企業(yè)所得稅的計稅依據(jù),是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。所謂應(yīng)納稅所得額,是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額?;竟绞菓?yīng)納稅所得額=收入總額一準(zhǔn)予扣除項目金額納稅人應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。應(yīng)納稅所得額的正確計算,同成本、費用核算關(guān)系密切,直接影響到國家財政收入和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。所以,稅法必須就涉及企業(yè)應(yīng)納稅所得額確定的一系列基本問題作出明確規(guī)定。主要內(nèi)容包括收入總額、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、虧損彌補等。納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時,按照稅法規(guī)定計算出的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度計算的會計所得額(即會計利潤),往往是不一致的。當(dāng)企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時,稅法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)依照國宗有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計算納稅。因此,企業(yè)按照有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定計算的利潤,必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整后,才能作為應(yīng)納稅所得額,計算繳身瞼業(yè)所得稅。這是
    2023-04-24
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  • 企業(yè)應(yīng)納消費稅會計處理
    1、銷售時借:產(chǎn)品銷售稅金及附加貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅2、發(fā)生銷貨退回時按規(guī)定,納稅人因質(zhì)量等原因由購買者退回時,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退回已征收的消費稅稅款。退回消費稅款時:借:銀行存款貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅3、企業(yè)將生產(chǎn)的消費品用于投資的按規(guī)定,納稅人用自產(chǎn)應(yīng)稅消費品作為投資時,應(yīng)按規(guī)定交納消費稅。則:借:長期投資貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅4、企業(yè)將生產(chǎn)的消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等,應(yīng)視同銷售,計算交納消費稅。則:借:產(chǎn)品銷售稅金及附加貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅5、按規(guī)定,納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,用于其他方面的,即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等,應(yīng)計算繳納消費稅。企業(yè)將應(yīng)稅消費品用于在建工程時:借:在建工程貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅產(chǎn)成品6
    2023-06-07
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#財稅法
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    企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織, 企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、... 更多>

    #企業(yè)所得稅
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    • 企業(yè)所得稅會計籌劃流程是怎么樣
      河北在線咨詢 2022-06-26
      1.選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種 要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點,稅負(fù)彈性越大,稅務(wù)籌劃的潛力也越大。 2.符合稅收優(yōu)惠政策 一般在稅種設(shè)計時,都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款,企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款,就可享受節(jié)稅效益。 3.改變納稅人構(gòu)成 企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前,首先要考慮能否避開成為某種納稅人。比如在開始實施的增值稅和營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定下,企業(yè)寧愿選
    • 所得稅納稅籌劃的意義
      河南在線咨詢 2022-03-30
      1.有助于推動國家稅制改革所得稅納稅籌劃是納稅人在尊重相關(guān)法律制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,這就可以暴露出所得稅稅法制度上的不足之處,國家則可根據(jù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的情況發(fā)現(xiàn)目前稅法的缺陷以采取相應(yīng)措施,對現(xiàn)行所得稅稅法制度進(jìn)行修正,從而完善國家的稅收制度. 2.可以增加國家的稅收收入企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃在一定程度上受國家政策的指引和調(diào)節(jié),有利于實現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。
    • 企業(yè)的企業(yè)所得稅能合理籌劃嗎?
      內(nèi)蒙古在線咨詢 2022-10-03
      如果可以控制你完成的業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)支出,籌劃起企業(yè)所得稅是可以的。關(guān)鍵是是否能夠把控得了。小企業(yè)好辦,企業(yè)規(guī)模大了,就不容易做到了。
    • 企業(yè)年底繳納企業(yè)所得稅后該怎么會計處理
      重慶在線咨詢 2022-11-01
      一、企業(yè)年底對企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理: (1)計提企業(yè)所得稅:借:所得稅費用貸:應(yīng)交稅費-企業(yè)所得稅 (2)支付企業(yè)所得稅:借:應(yīng)交稅費-企業(yè)所得稅貸:銀行存款二、企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)(居民企業(yè)及非居民企業(yè))和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人,應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。在我
    • 股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅會計處理
      江西在線咨詢 2022-05-31
      公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,被投資企業(yè)、扣繳義務(wù)人和納稅人應(yīng)按照規(guī)定期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料和辦理扣繳(納稅)申報。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號)第四條規(guī)定:稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核,判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則,是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實際情況。對申