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外商投資企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是新《企業(yè)所得稅法》中非居民管理的難點(diǎn)。杭州市江干區(qū)國稅局近期對(duì)杭州某工具有限公司關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收預(yù)提所得稅過程中，積極探索，正確運(yùn)用稅收協(xié)定并進(jìn)行了特別納稅調(diào)整，對(duì)外方股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益征收了預(yù)提所得稅122萬元，既維護(hù)了國家主權(quán)，又在非居民稅收管理中實(shí)現(xiàn)了新突破。

杭州某工具有限公司原系1993年成立的外商獨(dú)資企業(yè),2000年整體轉(zhuǎn)讓給香港某工具有限公司，后香港某工具有限公司和某工業(yè)有限公司(英屬維爾京群島)分別占股份19%和81%。2007年末公司再次整體轉(zhuǎn)讓，成為杭州某科技有限公司的全資子公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為該公司凈資產(chǎn)價(jià)格，即平價(jià)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)遞交了股權(quán)轉(zhuǎn)讓不予征收企業(yè)所得稅的申請(qǐng)。

江干區(qū)國稅局在認(rèn)真審核企業(yè)詳細(xì)情況后，根據(jù)《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來管理規(guī)程》，認(rèn)定杭州某科技有限公司、杭州某工具有限公司、香港某工具有限公司和某工業(yè)有限公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。杭州某工具有限公司成立10多年來，創(chuàng)立了多個(gè)自有品牌，拓展了國內(nèi)外市場(chǎng)和營銷渠道，業(yè)務(wù)和利潤持續(xù)見長，未來市場(chǎng)繼續(xù)看好，這種情況下的平價(jià)轉(zhuǎn)讓，該局認(rèn)為該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格有悖于公平交易原則。在缺少類似的可比價(jià)格的情況下，江干國稅經(jīng)過和企業(yè)的幾翻磋商，分析未來幾年企業(yè)的增長趨勢(shì)以及稅率、匯率、退稅率等對(duì)企業(yè)利潤的影響，最后達(dá)成在原轉(zhuǎn)讓價(jià)格基礎(chǔ)上溢價(jià)1140萬元作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。

由于香港某工具有限公司占股權(quán)19%，該公司認(rèn)為香港某工具有限公司所占股份不到25%，不用在內(nèi)地征稅。根據(jù)國稅函(2007)403號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知》第十三條第五款，即如香港居民曾經(jīng)擁有內(nèi)地公司25%以上的股份，當(dāng)其將該項(xiàng)股份全部或部分轉(zhuǎn)讓并取得收益時(shí)，內(nèi)地?fù)碛姓鞫悪?quán)。江干國稅局再次駁回了企業(yè)申請(qǐng)，香港某工具有限公司在我境內(nèi)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益必須在國內(nèi)完稅，有效防止了企業(yè)濫用稅收協(xié)定。