被收購股權(quán)的公司如何入賬
股權(quán)收購是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為,被收購股權(quán)的公司應(yīng)該將轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的價款列入公司資本金中。
【例】A公司向C公司轉(zhuǎn)讓B公司的長期股權(quán)投資,計稅基礎(chǔ)1000萬,已提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200萬,轉(zhuǎn)讓價為2000萬。借:銀行存款2000,借:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200,貸:長期股權(quán)投資1000,貸:投資收益1200。A公司確認所得2000-1000=1000(萬元),即賬面投資收益1200減去先期調(diào)增現(xiàn)在調(diào)減的減值準(zhǔn)備200萬元。
C公司以實際支付的2000萬元作為計稅基礎(chǔ)。
B公司僅需進行工商注冊變更即可。
如果購買企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%,且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額(本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)股份)不低于其交易支付總額的85%,收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
【例】A公司以本企業(yè)20%的股權(quán)(股本1000萬,公允價值為5700萬元)和300萬元現(xiàn)金作為支付對價,收購C公司持有的B公司80%的股權(quán)(計稅基礎(chǔ)1000萬元,公允價值6000萬元)。由于A公司收購C公司股權(quán)的比例大于75%,股權(quán)支付占交易總額比例:5700÷6000=95%,大于85%,假定同時符合特殊處理的其他條件。依據(jù)財稅〔2009〕59號文件規(guī)定,C公司可暫不確認轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的全部轉(zhuǎn)讓所得,但應(yīng)確認取得非股權(quán)支付額300萬元現(xiàn)金對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,即應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(6000-1000)×(300÷6000)=250(萬元)。C公司取得現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為300萬元,取得A公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為1000+250-300=950(萬元)。
C公司(A和C非同一控制)
借:長期股權(quán)投資——A投資5700
銀行存款300
貸:長期股權(quán)投資——B投資1000
投資收益5000
C公司取得的長期股權(quán)投資——A計稅基礎(chǔ)為950,投資收益中只確認應(yīng)納稅所得250,調(diào)減應(yīng)納稅所得額5000-250=4750,假設(shè)將來以10000轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資——A,投資收益10000-5700=4300,而應(yīng)納稅所得=10000-950=9050,調(diào)增應(yīng)納稅所得額9050-4300=4750。前調(diào)減后調(diào)增,暫時性差異。
前調(diào)減是因為沒有足夠資金付稅,后調(diào)增是因為有錢了。
A公司
借:長期股權(quán)投資——B6000
貸:股本1000
資本公積——股本溢價4700
銀行存款300
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