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一、涉及情形

(一)解散式稅務(wù)注銷

發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)。

注：財產(chǎn)清算時，固定資產(chǎn)的處置、剩余財產(chǎn)的分配及個人所得稅的統(tǒng)算。

(二)變更式稅務(wù)注銷

因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)。

注：無需財產(chǎn)清算，只需做單純稅費清算注銷。

二、法律依據(jù)

(一)時間規(guī)定

《中華人民共和國稅收征收管理法》第16條(強調(diào)注銷的時效性)

1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。

2.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

(二)內(nèi)容規(guī)定

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第十五條+《稅務(wù)登記管理辦法》第二十八條、第二十九條、第三十條(規(guī)定注銷的具體情形)

1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記;按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

2.納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

3.納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

(三)義務(wù)規(guī)定

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第十六條+《稅務(wù)登記管理辦法》第三十一條(要求結(jié)清“兩不相欠“)

1.納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

2.納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

三、注銷流程

(本文只針對稅務(wù)注銷流程進(jìn)行分析，公司工商、銀行等注銷流程請查閱相關(guān)資料。)

(一)繳銷國地稅發(fā)票

由企業(yè)財務(wù)人員完成;賬務(wù)清算處理即將完成或完成后不再使用發(fā)票即可進(jìn)行。

(二)出具稅務(wù)注銷報告(最復(fù)雜、最耗時環(huán)節(jié))

稅務(wù)師事務(wù)所完成報告出具，公司財務(wù)人員配合提供財務(wù)資料;賬務(wù)清算處理完成后即可進(jìn)行。

(三)辦理稅務(wù)注銷手續(xù)

1.資料準(zhǔn)備齊全(申請審批表+股東會決議+稅務(wù)注銷報告+發(fā)票領(lǐng)購簿及繳銷結(jié)果+稅務(wù)登記證正副本)即可分別向國地稅辦理;

2.提交資料后約20個工作日，以取得稅務(wù)注銷通知書為準(zhǔn)。

四、特別事項

(一)企業(yè)所得稅虧損彌補

1.針對解散式稅務(wù)注銷

注銷后就不存在以后年度所得稅匯算清繳事項，自然就不存在虧損彌補。

2.針對變更式稅務(wù)注銷

所謂變更，就是公司名稱、公司住址、公司經(jīng)營地點發(fā)生改變，能否進(jìn)行虧損彌補，關(guān)鍵看主管稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)登記號(申報系統(tǒng))是否改變，如果改變，就不能彌補以前年度的虧損。

(二)增值稅進(jìn)項稅額抵扣

1.針對解散式稅務(wù)注銷(抵扣行為中斷)

國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答〉的通知》規(guī)定，對納稅人倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后銷售的貨物，應(yīng)按現(xiàn)行稅法的規(guī)定征稅。對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機關(guān)不再退稅。

2.針對變更式稅務(wù)注銷(抵扣行為延續(xù))

國家稅務(wù)總局《關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》規(guī)定，因住所、經(jīng)營地點變動，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額允許繼續(xù)抵扣。

遷達(dá)地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進(jìn)行認(rèn)真核對，對其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項稅額，在確認(rèn)無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。

(三)清算期清算

1.針對解散式稅務(wù)注銷

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。企業(yè)的解散，意味著對所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動、資產(chǎn)負(fù)債、剩余財產(chǎn)需要進(jìn)行一一清算處理。

2.針對變更式稅務(wù)注銷

所謂變更式稅務(wù)注銷，不符合《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》相關(guān)條件，不滿足清算期清算的要求;簡單理解，“變更”只是涉及到地域性的稅務(wù)問題，生產(chǎn)經(jīng)營活動還將繼續(xù)，最關(guān)鍵的是納稅義務(wù)還將發(fā)生。只是由于地域改變，主管稅務(wù)機關(guān)(國地稅)發(fā)生變化，需要對其稅務(wù)進(jìn)行清算注銷。