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差錯(cuò)之一：代購(gòu)貨物要嚴(yán)格劃分稅種

例：某冶金產(chǎn)品經(jīng)銷公司(甲公司，增值稅一般納稅人)接受委托為某建筑工程公司(乙公司)代購(gòu)一批鋼材，不含稅銷售額210萬(wàn)元。甲公司按銷售額的6%向公司收取服務(wù)費(fèi)，共收取服務(wù)費(fèi)12.6萬(wàn)元，購(gòu)貨所需貨款由乙公司支付，甲公司負(fù)責(zé)鋼材采購(gòu)及運(yùn)送，增值稅專用發(fā)票由銷售方開具給甲公司后，甲公司將取得的費(fèi)用合并銷售額為乙公司開具增值稅專用發(fā)票。甲公司按營(yíng)業(yè)稅稅目中服務(wù)業(yè)計(jì)稅，稅率5%，核算后記應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅0.63萬(wàn)元(即12.6×5%)。

正確核算依據(jù)：代購(gòu)貨物行為必須同時(shí)具備以下三個(gè)條件的不征收增值稅，可按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算交稅，對(duì)不同時(shí)具備三個(gè)條件的均收增值稅。一是受托方不墊付資金;二是銷貨方將發(fā)票開具給委托方并由受托方將此筆業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;三是受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。甲公司在核算處理上不符合上述規(guī)定的第二、三條，所以，甲公司對(duì)此筆業(yè)務(wù)按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算交稅是錯(cuò)誤的，應(yīng)按增值稅計(jì)算交2.142萬(wàn)元[即：(210+12.6)×17%-210×17%].差錯(cuò)之二：混淆折扣銷售與銷售折扣的核算差別

例：某產(chǎn)品經(jīng)銷公司為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，在銷售一批鋁型材時(shí)，許諾給購(gòu)貨方按付款期不同給予銷售折扣的不同價(jià)格優(yōu)惠，并按銷售折扣后的銷售金額核算交納增值稅。

正確核算依據(jù)：折扣銷售是銷貨方為了促銷，在銷售貨物時(shí)給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定如果銷售額和折扣額在同一張專用發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，則不應(yīng)從銷售額中扣減折扣額計(jì)稅;同時(shí)，折扣銷售只限于價(jià)格上的折扣，對(duì)以貨物折扣的則應(yīng)按“視同銷售”計(jì)算增值稅。銷售折扣是銷貨方為了促使購(gòu)貨方及早償付貨款，而在價(jià)格上給予的一種優(yōu)惠，銷售折扣是發(fā)生在銷售貨物之后，因此，銷售折扣不得從銷售額中扣減。

差錯(cuò)之二：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣欠稅

例：某企業(yè)1998年3月份應(yīng)交增值稅明細(xì)帳月末貸方余額7.2萬(wàn)元，當(dāng)期欠稅。

4月份發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)8.5萬(wàn)元;銷項(xiàng)稅額7.3萬(wàn)元，當(dāng)期納稅申報(bào)應(yīng)交增值稅額6萬(wàn)元(即：7.2+7.3-8.5)。

正確核算依據(jù)：欠稅和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從概念上講是不同的兩個(gè)問題。一般納稅人銷售貨物應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額如大于銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后剩余部分可作為留抵額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。按《增值稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。由此可見，以前月份的欠稅不是當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，不能用來(lái)抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。該企業(yè)4月份納稅申報(bào)應(yīng)申報(bào)欠稅7.2萬(wàn)元，留抵額1.2萬(wàn)元。3月份應(yīng)交未交增值稅應(yīng)轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)帳戶貸方核算。

差錯(cuò)之三：收取延期付款利息也應(yīng)計(jì)算增值稅

例：某鋼材經(jīng)銷公司(銷貨方)于1997年2月銷售一批鋼材，價(jià)稅合計(jì)135萬(wàn)元，由于購(gòu)貨方延期付款，銷售方收取購(gòu)貨方延期付款利息3.2萬(wàn)元，未計(jì)算增值稅而全部用于支付銀行貸款利息。

正確核算依據(jù)：按《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用所收取的延期付款利息，是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條后指的一項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用。因此，收取的3.2萬(wàn)元的延期付款利息應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納增值稅0.465萬(wàn)元[即3.2/(1+17%)×17%].差錯(cuò)之五：取得增值稅專用發(fā)票與購(gòu)貨來(lái)源不一致不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

某一私有制企業(yè)于1997年4月從廣州市一小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)一批原料，明知賣方提供不了增值稅專用發(fā)票，但卻接收了這家小規(guī)模納稅人通過非法手段開具的票貨來(lái)源不一致的增值稅專用發(fā)票一份，稅額19194萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)132.1萬(wàn)元。貨款已支付，貨物驗(yàn)收入庫(kù)并做了帳務(wù)處理，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。

正確核算依據(jù)：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，支付運(yùn)輸費(fèi)用，收取貨款的單位必須開具增值稅專用發(fā)票的銷貨單位相一致，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，企業(yè)在購(gòu)銷活動(dòng)中，不僅要識(shí)別增值稅專用發(fā)票真假，開具是否規(guī)范，內(nèi)容項(xiàng)目是否完整，計(jì)算是否準(zhǔn)確，規(guī)定加蓋的戳記是否齊全，而且還要特別注意審核提供增值稅專用發(fā)票的單位和銷售貨物收取款項(xiàng)的單位是否完全一致。該企業(yè)因取得票貨不一致的專用發(fā)票，所以，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是錯(cuò)誤的。

差錯(cuò)之四：銷售自己用過的固定資產(chǎn)不符合暫免征稅規(guī)定也要納稅

例：某供銷公司1999年5月份銷售自己合作過同一品牌、同一型號(hào)的閑置設(shè)備，原值每臺(tái)4.32萬(wàn)元，一臺(tái)售價(jià)4.4萬(wàn)元，另一臺(tái)由于使用年限較長(zhǎng)，售價(jià)3.8萬(wàn)元。

對(duì)售價(jià)超出原值的未按規(guī)定核算交納增值稅。

正確核算依據(jù)：銷售其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，必須同時(shí)具備以下幾個(gè)條件方可暫免征收增值稅：一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;二是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的物資;三是銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。該公司售價(jià)4.4萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備因售價(jià)超出原值，應(yīng)交納增值稅0.2491萬(wàn)元[即4.4/(1+6%)×6%].差錯(cuò)之七：緩繳稅款必須申請(qǐng)

例：某企業(yè)因特殊原因不能及時(shí)上繳增值稅18.7萬(wàn)元，不辦理緩繳申請(qǐng)，掛帳不繳，所以買不到增值稅專用發(fā)票，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)有困難。

正確納稅申報(bào)依據(jù)：按《國(guó)家稅收征收管理辦法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在法律、行政法規(guī)確定的期限內(nèi)繳納或解繳稅款。一般納稅人因?yàn)橛刑厥饫щy，不能及時(shí)繳納的必須申請(qǐng)，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可緩繳，但最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。出現(xiàn)上述問題是一般納稅人不按法定期內(nèi)上繳應(yīng)交稅款，有特殊困難又未經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)緩繳所造成。

在申請(qǐng)緩繳稅款還要注意以下兩個(gè)問題：一是辦理緩繳稅款申請(qǐng)，應(yīng)在法定納稅期限之前，以書面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出;二是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的緩繳期滿后，不能也不允許繼續(xù)辦理緩繳申請(qǐng)。緩繳期限內(nèi)必須把緩繳稅款全部上繳。

差錯(cuò)之五：納稅當(dāng)期未發(fā)生銷售業(yè)務(wù)也要做納稅申報(bào)

例：某企業(yè)因種種原因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)很不正常，有的月份有銷售;有的月份甚至一連幾個(gè)月沒有銷售業(yè)務(wù)，計(jì)稅會(huì)計(jì)錯(cuò)誤認(rèn)為納稅當(dāng)期沒有銷售貨物，因而往往不進(jìn)行納稅申報(bào)。

正確納稅申報(bào)依據(jù)：“納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報(bào)”，申報(bào)期為次月1日起至10日止，納稅人未按規(guī)定期限納稅申報(bào)的，將按照《稅收征管》有關(guān)規(guī)定予以處罰。所以，該企業(yè)計(jì)稅會(huì)計(jì)認(rèn)為當(dāng)期沒有稅不做納稅申報(bào)是錯(cuò)誤的。納稅當(dāng)期沒有銷售，納稅申報(bào)時(shí)只是本期銷項(xiàng)稅額欄中的應(yīng)稅銷售額，稅額是“0”，而本期進(jìn)項(xiàng)稅額欄和稅款計(jì)算應(yīng)該是有數(shù)的，如當(dāng)期發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額，其當(dāng)期申報(bào)數(shù)字與前期申報(bào)數(shù)之間也在變化。因此，也必須申報(bào)。