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一、法人股權轉讓企業(yè)所得稅的計算

1、股權轉讓收益或損失＝股權轉讓價－股權成本價。

企業(yè)所得稅是對我國內資企業(yè)和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：

（1）國有企業(yè)；

（2）集體企業(yè)；

（3）私營企業(yè)；

（4）聯營企業(yè)；

（5）股份制企業(yè)；

（6）有生產經營所得和其他所得的其他組織。

企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。

股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各基金等股東留存收益的，股權轉讓人隨轉讓股權一并轉讓該股東留存收益權的金額（以不超過持股企業(yè)賬面分屬為股權轉讓人的實有金額為限），屬于該股權轉讓人的投資收益額，不計為股權轉讓價。股權成本價是指股東（投資者）投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或收購該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓價金額。

2、實踐中，由于某些投資單位擁有被投資單位債權和留存收益分配權雖然股權重組一般不須經清算程序，其債權、債務關系，在股權重組后繼續(xù)有效，但在現實操作中按股權轉讓協議轉讓股權后不會讓股權轉讓者再擁有股權轉讓前所擁有的債權和留存收益分配權，那么，股權轉讓方如何處理和操作股權轉讓事務如何計算繳納企業(yè)所得稅才是合法節(jié)稅的呢？

3例：甲乙兩公司均為有限責任公司，甲公司(下稱甲方)向乙公司(下稱乙方)實繳出資額300萬元(占乙公司注冊資金1200萬元件的33%)現甲乙雙方達成股權重組意向：甲方同意以1400萬元價款將其在乙方的33%股權轉讓給乙方，此時，乙方當期資產負債表期末未分配利潤余額560萬元、盈余公積金余額830萬元(已按規(guī)定留存注冊資金的25%后的余額)長期應付款(甲方債權)余額551萬元，甲方應如何處理該項股權轉讓業(yè)務。

第一種處理方法:甲乙雙方簽訂股權轉讓協議(出售協議已獲股東會批準通過)約定股權轉讓價款為1400萬元，約定甲方放棄擁有的債權和留成收益分配

權。甲股權轉讓后將1100萬元(1400萬元-300萬元)視為應納稅所得額，計繳企業(yè)所得稅363萬元(1100萬元*33%)。

第二種處理方法：乙方同意在簽訂股權轉讓協議之前，先期向甲方償付及兌現甲方的債權和留成收益分配權，后期再簽訂股權轉讓協議(出售協議已獲股東會批準通過)約定股權轉讓價款為390萬元。甲方按股權轉讓協議在取得390萬元股權轉讓費用之前，應先期一個月收回在乙公司的債權551萬元，并先期分回股利185萬元(未分配利潤560萬元*33%)，盈余公積金亦按特情分得274萬元(830萬元*33%)，總計1400萬元甲方股權轉讓后應納稅所得額為90萬元(390萬元-300萬元)應繳企業(yè)所得稅29.7萬元(90萬元*33%)。

綜上所述，不同的處理方法有著不同的處理結果，必然產生納稅差異額。第一種處理方法是草率和吃虧的，從而導致企業(yè)要多繳企業(yè)所得稅333.3萬元從稅法公平稅賦角度講，顯然對企業(yè)來說是不公允的，因為，甲方既然已退出對乙方的全部投資額，那么，對甲方而言其在乙方的債權和所有者權益都屬于甲方應當享有的正當免稅應得利益，其中的債權也可歸結或視同為甲方的投資成本。

有限責任公司是常見的一種公司形式，公司以其全部資產對公司的債務承擔責任，各公司股東之間以出資額為限承擔責任，根據所占的股份享受分紅，有限責任公

二、司股權轉讓有哪些規(guī)定

有限責任公司的股權轉讓：

(一)對內轉讓

有限責任公司的股東之間可以相互轉讓其全部或者部分股權。

(二)對外轉讓

1、有約定按約定：公司章程對股權轉讓另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

2、沒有約定按法定：

(1)股東向股東之外的人轉讓股權，應當經其他股東過半數(大于1/2)同意。【注意】股東向股東之內的人轉讓股權無需經過股東會作出決議。

(2)表示同意的方式

①明確表示同意。

②其他股東自接到書面通知之日起滿30日未答復的，視為同意轉讓。

③其他股東半數以上不同意轉讓的，不同意的股東應當購買該轉讓的股權；不購買的，視為同意轉讓。

(3)優(yōu)先購買權(順序：協商——出資比例)

經股東同意轉讓的股權，在同等條件下，其他股東有優(yōu)先購買權；兩個以上股東主張行使優(yōu)先購買權的，協商確定各自的購買比例；協商不成的，按照轉讓時各自的出資比例行使優(yōu)先購買權。

三、企業(yè)所得稅的應納稅額

1、生產、經營收入；財產轉讓收入；利息收入；租賃收入；特許權使用費收入；股息收入；其他收入。

2、納入收入總額的其他幾項收入。

(1)企事業(yè)單位技術性收入減免稅均以主管稅務部門批準的技術性收入免稅申請表為依據，未經稅務機關審批的所有收入，一律按非技術性收入照章征收企業(yè)所得稅。

(2)企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入收入總額予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

(3)對機構(企事業(yè)單位)從事證券交易取得的收入，應計入當期損益，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。不允許將從事證券交易的所得置于賬外隱瞞不報。

(4)外貿企業(yè)由于實施新的外匯管理體制后因匯率并軌、匯率變動發(fā)生匯兌損益，可以在計算應納稅所得額時進行調整，按照直線法在5年內轉入應納稅所得額。

(5)納稅人享受減免或返還的流轉稅，以及取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除國家另有文件指定專門用途的，都應并入企業(yè)所得，計算繳納所得稅。

(6)企業(yè)在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，均應作為收入處理；企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，也應作為收入處理。

(7)企業(yè)取得的收入為非貨幣資產或者權益的，其收入額應參照當時的市場價格計算或估定。

(8)企業(yè)依法清算時，其清算終了后的清算所得，應當依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。