隨著新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相繼出臺，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)處理方法有了很多變化，相應(yīng)的對商業(yè)銀行的稅收繳納造成一定影響，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理就是其中的變化之一。本文從新舊準(zhǔn)則的差異出發(fā)，對商業(yè)銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理差異進(jìn)行探討。
新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算差異比較
一般而言，票據(jù)貼現(xiàn)指銀行承兌匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金，貼付一定利息，將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行的票據(jù)行為，是持票人向銀行融通資金的一種方式。
新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之前，商業(yè)銀行對票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一般遵循收付實(shí)現(xiàn)制的原則，即在收到票據(jù)貼息的當(dāng)期直接計(jì)入損益，而按照《商業(yè)匯票辦法》的規(guī)定，票據(jù)貼現(xiàn)行為對于貼現(xiàn)息的處理，均是在貼現(xiàn)日支付票據(jù)對價(jià)時(shí)直接從票面金額中扣除。因此，一筆票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，主要會(huì)計(jì)處理僅在貼現(xiàn)日和票據(jù)款項(xiàng)收回時(shí)反映。例如，某銀行2005年11月30日對一筆面值100萬元的票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)票面利率為月利率3‰，貼現(xiàn)期6個(gè)月，則貼現(xiàn)利息=100×3‰×6=1.8(萬元)。
2005年11月30日，銀行的會(huì)計(jì)處理為(單位：元，下同)：
借：貼現(xiàn)——××戶1000000
貸：活期存款——××戶982000
利息收入——貼現(xiàn)利息收入——××戶18000。
2006年5月30日，收回貼現(xiàn)票據(jù)款時(shí)：
借：存放中央銀行款項(xiàng)1000000
貸：貼現(xiàn)——××戶1000000。
按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。因此，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在賬務(wù)處理上的區(qū)別，關(guān)鍵在于對貼現(xiàn)利息的處理方法不同。主要變化是：銀行辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”，按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“吸收存款”等科目，按其差額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”;資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”，貸記“利息收入”科目;貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
由此，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，上例票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作如下變動(dòng)：
2005年11月30日貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：
借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值1000000
貸：活期存款——××戶982000
貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整18000。
2005年12月31日，計(jì)算應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的12月一個(gè)月的利息收入：100×3‰×1=0.3(萬元)。
借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整3000
貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入3000。
2006年1月至4月，每月計(jì)算應(yīng)計(jì)入當(dāng)月?lián)p益的利息收入3000元：
借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整3000
貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入3000。
2006年5月30日，收回票據(jù)款項(xiàng)，同時(shí)確認(rèn)5月應(yīng)計(jì)利息收入：
借：存放中央銀行款項(xiàng)1000000
貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值1000000
借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整3000
貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入3000。
這樣處理，對于持有跨期票據(jù)的銀行，根據(jù)新制度規(guī)定，會(huì)減少本期收入，推遲到以后會(huì)計(jì)期間反映。由于新的會(huì)計(jì)處理方法更能反映資金占用、相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)與收入的配比關(guān)系，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況核算更加科學(xué)。
會(huì)計(jì)稅務(wù)處理差異比較
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條第二款規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。營業(yè)稅暫行條例第十二條第一款規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。按照上述稅收管理規(guī)定，貼現(xiàn)息應(yīng)在貼現(xiàn)日全額作為營業(yè)稅及企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，不能遞延處理。
由此可見，對于票據(jù)貼現(xiàn)利息收入的確認(rèn)，在稅務(wù)上是按照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“收付實(shí)現(xiàn)制”原則確認(rèn)，即應(yīng)在貼現(xiàn)日全額作為應(yīng)稅收入處理。而按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)上是按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則確認(rèn)，屬于當(dāng)期應(yīng)計(jì)或已實(shí)現(xiàn)的貼現(xiàn)利息計(jì)入當(dāng)期收益，不屬于當(dāng)期應(yīng)計(jì)或未實(shí)現(xiàn)的貼現(xiàn)利息通過利息調(diào)整遞延處理。這就形成了會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上的時(shí)間性差異。企業(yè)在申報(bào)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整。具體調(diào)整方法是：會(huì)計(jì)期末，對于期末結(jié)存或未實(shí)現(xiàn)的貼現(xiàn)利息收入，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)稅收入;下期，將上期結(jié)存或未實(shí)現(xiàn)的貼現(xiàn)利息轉(zhuǎn)作利息收入后，應(yīng)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)稅收入。
以上述票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)為例，2005年末，稅務(wù)上應(yīng)確認(rèn)的貼現(xiàn)利息收入為18000元，而會(huì)計(jì)上只確認(rèn)了貼現(xiàn)利息收入3000元，差額為15000元(貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整科目的貸方余額)，因此2005年應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅收入15000元;2006年，稅務(wù)上不再確認(rèn)貼現(xiàn)利息收入，而會(huì)計(jì)上確認(rèn)的貼現(xiàn)利息收入為15000元，因此2006年應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅收入15000元。
問題與建議
對于轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，筆者認(rèn)為按照稅收受益原則，對來源于客戶的貼現(xiàn)利息，應(yīng)該由貼現(xiàn)銀行和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行按持有期間，分別進(jìn)行收入確認(rèn)和繳納營業(yè)稅，而對于因轉(zhuǎn)貼現(xiàn)價(jià)格波動(dòng)而產(chǎn)生的利息，則由貼現(xiàn)銀行和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行分別記入“金融機(jī)構(gòu)往來利息收支”，不再繳納營業(yè)稅。這樣處理，一是按照稅收受益原則，使稅收合理性得到加強(qiáng);二是會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入保持一致，便于企業(yè)計(jì)算繳納稅款，也方便稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)應(yīng)稅收入的監(jiān)督檢查。三是有利于鼓勵(lì)市場公平競爭，促進(jìn)票據(jù)業(yè)務(wù)健康發(fā)展。
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會(huì)計(jì)處理在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》發(fā)布以前，關(guān)于票據(jù)(指商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，下同)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理依據(jù)是財(cái)政部2003年5月發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收票據(jù)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2003]14號)和2004年5月28日發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》(財(cái)會(huì)[2004]3號，以下簡稱原準(zhǔn)則解答四)中關(guān)于票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。在原準(zhǔn)則解答四中規(guī)定企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理，意思是說，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)也應(yīng)按照應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)處理，即票據(jù)到期前收到的貼現(xiàn)款作為短期借款處理，待到期后再將短期借款和應(yīng)收票據(jù)對沖。在原準(zhǔn)則解答四發(fā)布以后，上市公司對票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，實(shí)務(wù)基本上存在兩種方式：一種是不按照原準(zhǔn)則解答四規(guī)定處理，仍然在票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)核銷應(yīng)收票據(jù);一種是按照原準(zhǔn)則解答四規(guī)定處理，但僅將2023-04-23318人看過 -
票據(jù)貼現(xiàn)一、銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)流程是什么1、持票人向開戶行請求銀行承兌匯票貼現(xiàn)，銀行市場營銷崗位客戶經(jīng)理依據(jù)持票人提出的事務(wù)類型結(jié)合本身的貼現(xiàn)事務(wù)方針決議是否承受持票人的事務(wù)請求。2、銀行客戶經(jīng)理依據(jù)持票人的事務(wù)類型、期限、票面狀況結(jié)合本行擬定的相關(guān)事務(wù)利率向客戶作出事務(wù)報(bào)價(jià)。3、持票人承受事務(wù)報(bào)價(jià)后，銀行正式受理事務(wù)，告訴持票人預(yù)備各項(xiàng)處理事務(wù)所需的材料。其間包含：（1）請求人營業(yè)執(zhí)照副本或正本復(fù)印件、企業(yè)代碼證復(fù)印件（初次處理事務(wù)時(shí)供給）；（2）經(jīng)辦人授權(quán)申辦托付書（加蓋貼現(xiàn)企業(yè)公章及法定代表人私章）；（3）經(jīng)辦人身份證、工作證（無工作證供給介紹信）原件及經(jīng)辦人、法定代表人身份證復(fù)印件；（4）借款卡原件及復(fù)印件；（5）加蓋貼現(xiàn)企業(yè)財(cái)政專用章和法定代表人私章的預(yù)留印鑒卡；（6）填寫完好、加蓋公章和法定代表人私章的貼現(xiàn)請求書；（7）加蓋與預(yù)留印鑒共同的財(cái)政專用章的貼現(xiàn)憑據(jù)；（8）銀行承兌匯票收據(jù)正反2023-04-23302人看過 -
營業(yè)執(zhí)照公司存續(xù)和在業(yè)的區(qū)別如下：1、在業(yè)是指企業(yè)處于正常的營業(yè)狀態(tài)之中，存續(xù)是指企業(yè)實(shí)體雖然存在，但已經(jīng)不營業(yè)了。2、在業(yè)是指企業(yè)仍有正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而存續(xù)狀態(tài)下企業(yè)一般已經(jīng)不生產(chǎn)了。3、在業(yè)狀態(tài)下的企業(yè)一般都會(huì)有營業(yè)利潤，存續(xù)狀態(tài)下則沒有。企業(yè)存續(xù)狀態(tài)是什么意思存續(xù)是指：企業(yè)依法存在并繼續(xù)正常運(yùn)營。也被稱作開業(yè)、正常、登記經(jīng)營狀態(tài)一般分為八種：存續(xù)、在業(yè)、吊銷、注銷、遷入、遷出、停業(yè)、清算。1、經(jīng)營狀態(tài)存續(xù)是指：企業(yè)依法存在并繼續(xù)正常運(yùn)營。也被稱作開業(yè)、正常、登記。2、經(jīng)營狀態(tài)在業(yè)是指：企業(yè)正常開工生產(chǎn)，新建企業(yè)包括部分投產(chǎn)或試營業(yè)。因不同省份可能有細(xì)微的區(qū)別，一般在營、正常、經(jīng)營、在營在冊、有效、在業(yè)在冊也是在業(yè)的意思。3、經(jīng)營狀態(tài)吊銷；未注銷是指：吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照，是工商局對違法企業(yè)作出的行政處罰。企業(yè)被吊銷執(zhí)照后，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行清算，清算結(jié)束并辦理工商注銷登記后，該企業(yè)法人才歸于消滅。2023-07-07444人看過 -
房地產(chǎn)開發(fā)①存貨核算方面的差異按照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。由于不同行業(yè)的企業(yè)從事不同的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要有不同類型的存貨，因此，存貨比較能夠反映行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)。比如，制造業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是將一種產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為另一種產(chǎn)品，因此它既要儲備用來生產(chǎn)的原材料，又會(huì)有處于生產(chǎn)過程和生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品，還會(huì)有已經(jīng)完成制造過程、待發(fā)出、銷售的產(chǎn)成品等。因此，工業(yè)企業(yè)的存貨核算范圍包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、半成品、產(chǎn)成品和分期收款發(fā)出商品等。施工企業(yè)的存貨核算范圍包括庫存材料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、工程施工、工業(yè)生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)等。商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營活動(dòng)是購入貨物和銷售貨物，沒有生產(chǎn)制造過程，因此它的存貨主要是購入待銷售的商品，也包括為經(jīng)營而準(zhǔn)備的自2023-06-01232人看過
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債權(quán)人銀行自承自貼票據(jù)業(yè)務(wù)是指銀行為自己承兌的商業(yè)匯票辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，常見的情形是銀行一家分支機(jī)構(gòu)承兌商業(yè)匯票后，持票人又持該匯票在該分支辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，或者是銀行的一家分支機(jī)構(gòu)承兌了商業(yè)匯票后，持票人持該匯票到該銀行系統(tǒng)內(nèi)的另一家分支機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)。銀行自承自貼的現(xiàn)象并不少見，主要原因在于辦理自承自貼票據(jù)有一定的吸引力：對銀行而言，為自己承兌的票據(jù)辦理貼現(xiàn)，可以更便捷地落實(shí)并確保該票據(jù)的真實(shí)性和可靠性，簡化查詢和驗(yàn)票手續(xù)，還可以避免和減少接受偽造、變造票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，也容易吸引和維護(hù)客戶;對客戶而言，在同一家銀行申請承兌和貼現(xiàn)，可以大大簡化手續(xù)，特別是當(dāng)持票人已是承兌銀行信用客戶的情況下，可以在很大程度上避免接受重復(fù)的信用審查手續(xù)。此外，如果持票人已在承兌銀行處開立銀行賬戶，則可以避免重復(fù)開戶的手續(xù)。根據(jù)人民銀行制定的《支付結(jié)算辦法》第92條規(guī)定，商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備的條件之一是要求持2023-05-05119人看過 -
商業(yè)銀行隨著利率市場化的推進(jìn)，各商業(yè)銀行在計(jì)算存款利息時(shí)，可能存在差異。利息差異主要來源于幾個(gè)方面：一是商業(yè)銀行在政策允許范圍內(nèi)可對存款利率下浮，各商業(yè)銀行存款利率可能不同。儲戶在存款時(shí)應(yīng)了解具體的存款利率水平，選擇合適的銀行;二是計(jì)結(jié)息規(guī)則不同，因復(fù)利因素造成利息差異;三是利息計(jì)算方法不同也會(huì)導(dǎo)致利息差異，如定期存款是采用整年整月加零頭天數(shù)還是按存期實(shí)際天數(shù)計(jì)算利息即會(huì)導(dǎo)致利息差異。人民銀行規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)將存款計(jì)結(jié)息規(guī)則和計(jì)息方法告知客戶，客戶亦可向銀行咨詢相關(guān)信息，以便自主選擇銀行辦理儲蓄業(yè)務(wù)。2023-06-05171人看過 -
存貨在發(fā)出用于生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售或其他用途的過程中，由于會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本的差異及存貨發(fā)出會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法和稅務(wù)計(jì)價(jià)方法的不同，從而產(chǎn)生了存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本的差異。1.由于存貨初始成本差異的存在，在存貨的使用流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)肯定也存在著會(huì)計(jì)和稅務(wù)的差異。但是現(xiàn)行稅收政策尚無對該環(huán)節(jié)差異調(diào)整的具體規(guī)定，又因綜合調(diào)整法不符合相關(guān)稅法規(guī)定的配比原則，所以在具體操作過程中只能采取據(jù)實(shí)調(diào)整法進(jìn)行處理。采取據(jù)實(shí)調(diào)整法時(shí)，企業(yè)在按會(huì)計(jì)制度對存貨進(jìn)行核算確定入賬成本的同時(shí)，還應(yīng)對存在差異的存貨按照計(jì)稅成本設(shè)置備查簿，對發(fā)出的存貨按照計(jì)稅成本進(jìn)行納稅調(diào)整。在會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上，加上差異額來確定所生產(chǎn)的產(chǎn)成品計(jì)稅成本（或結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品的計(jì)稅成本），并以此確定該產(chǎn)品銷售成本，使隱含在存貨中的計(jì)稅成本得以實(shí)現(xiàn)。例：甲公司2004年向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。乙公司因故2023-04-2470人看過 -
銀行本票首先證券性質(zhì)不同：匯票為委托他人付款證券；本票為自付證券。付款的方式不同：銀行匯票的付款行通常是本系統(tǒng)或他系統(tǒng)的異地他行；銀行本票是誰開誰付。票據(jù)種類不同：本票指銀行本票；匯票包括銀行匯票和商業(yè)匯票兩種。銀行匯票怎么使用銀行匯票是指匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的交易。單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明現(xiàn)金字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個(gè)月內(nèi)。超過付款期限提示付款不獲付款的，持票人須在票據(jù)權(quán)利時(shí)效內(nèi)向出票銀行作出說明，并提供本人身份證件或單位證明，持銀行匯票和解訖通知向出票銀行請求付款。支付購貨款等款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)向出票銀行填寫銀行匯票申請書，填明收款人名稱、支付金額、2023-08-0356人看過
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債務(wù)人(一)區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理在實(shí)際工作中，企業(yè)涉及的稅種數(shù)量眾多，應(yīng)根據(jù)其不同性質(zhì)進(jìn)行處理：1、企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月計(jì)征，企業(yè)在處理差異時(shí)，應(yīng)采用當(dāng)期處理差異的方法，即發(fā)生差異的當(dāng)期(當(dāng)月)即按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，完成納稅義務(wù);2、企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后才能計(jì)算繳納，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異時(shí)的當(dāng)期進(jìn)行處理，而是采用年末納稅調(diào)整方法處理。(二)根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法。由于會(huì)計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則不同，從而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，即永久性差異和時(shí)間性差異。1、永久性差異，是指由于會(huì)計(jì)和稅收在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤和納稅所得時(shí)所確認(rèn)的收支口徑不同所形成的，某一會(huì)計(jì)期間稅前利潤與納稅所得之間的差額。這種差額在本期發(fā)生，在以后各期不能轉(zhuǎn)會(huì)。一般包括三種情況：A、會(huì)計(jì)核算上作為費(fèi)用或支2023-06-20403人看過 -
近年來，農(nóng)發(fā)行正大力開展票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以尋求新的利潤增長點(diǎn)。但現(xiàn)實(shí)中一個(gè)個(gè)鮮活的票據(jù)業(yè)務(wù)犯罪事例，給我們敲響了風(fēng)險(xiǎn)防范的警鐘。鑒于此，筆者結(jié)合該項(xiàng)業(yè)務(wù)在實(shí)際操作過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，有針對性的提出一些行之有效的風(fēng)險(xiǎn)防范對策，來促進(jìn)農(nóng)發(fā)行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)健康發(fā)展。一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從廣義上說是指銀行在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中，由于各種不確定因素的影響，使貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的收益和預(yù)期的收益發(fā)生一定的偏差，從而蒙受損失或喪失獲取額外收益的機(jī)會(huì)和可能性;狹義上來說是指銀行在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中由于各種不確定性因素而遭受損失的可能性，包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)等。1、信用風(fēng)險(xiǎn)。貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險(xiǎn)是指銀行商業(yè)匯票的持票人在匯票到期時(shí)因付款人或委托付款人無法承兌而造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。《票據(jù)法》規(guī)定，票據(jù)具有無因性。匯票到期時(shí)，無論出票人是否交足備付金，付款人都必須無條件支付確定金額給持票人2023-06-06410人看過 -
商業(yè)銀行2009年度通過票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)現(xiàn)收入500萬元，分錄為借記應(yīng)收票據(jù)155000000元，貸記銀行存款150000000元、利息收入5000000元。票據(jù)出票日是2009年10月1日，到期日是2010年3月1日。請問上述500萬元的貼息收入是否都要在2009年度繳納企業(yè)所得稅和營業(yè)稅?還是將250萬元作為遞延收益在2010年繳納企業(yè)所得稅和營業(yè)稅?答：《營業(yè)稅暫行條例》第十二條第一款規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條第二款規(guī)定，條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條第二款規(guī)定2023-06-06143人看過 -
審計(jì)機(jī)關(guān)稅票和發(fā)票不一樣。1、性質(zhì)不同。發(fā)票是消費(fèi)者在進(jìn)行消費(fèi)時(shí)獲得的消費(fèi)證明。而稅票是公民或法人取得收入時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)給的能夠證明已經(jīng)履行了納稅的義務(wù)；2、本質(zhì)上二者不同。發(fā)票是在支出時(shí)獲取的票據(jù)。而稅票是收入時(shí)出具的票據(jù)；3、發(fā)票和稅票的樣式不一樣。此外二者的稅率和用途都不一樣。發(fā)票與稅票的區(qū)別是什么稅票是繳稅的憑證，發(fā)票是購貨的憑證，稅票和發(fā)票是兩回事。稅票即完稅憑證，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法向納稅人收取稅款時(shí)使用的專用憑證，是納稅人依法履行納稅義務(wù)的合法證明。稅票主要包括兩類：（1）稅收完稅證，它包括通用完稅證、定額完稅證和印花稅票等。（2）稅收繳款書。發(fā)票是指一切單位和個(gè)人在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，所開具和收取的業(yè)務(wù)憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第十一條印制發(fā)票的企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定，建立發(fā)票印制2023-07-05464人看過
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【案例】由于經(jīng)營有方，A商場的營業(yè)額和贏利水平均好于規(guī)模相當(dāng)且地理位置更優(yōu)越的其他同類商品零售企業(yè)。兩年前，A商場為了開拓其他經(jīng)營領(lǐng)域，需要籌集大額資金，但融資困難，于是決定采取資本擴(kuò)張策略。為了在與其他單位洽談合作的過程中取得優(yōu)勢，A商場請?jiān)u估公司對其商譽(yù)進(jìn)行了評估，并依據(jù)評估報(bào)告作如下會(huì)計(jì)處理：借記“商譽(yù)”6000萬元，貸記“資本公積”6000萬元。由于談判失敗，A商場尋求合作未獲成功，但A商場從商譽(yù)掛賬的次年初起，每個(gè)月對商譽(yù)進(jìn)行攤銷，并在稅前扣除50萬元，全年累計(jì)扣除了600萬元。1年后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對A商場進(jìn)行檢查時(shí)才發(fā)現(xiàn)該問題。A商場財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對此解釋道，盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有把商譽(yù)列為無形資產(chǎn)予以攤銷，但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)2023-12-07380人看過 -
票據(jù)貼現(xiàn)在實(shí)踐中，票據(jù)是常用來支付大額款項(xiàng)的，那么票據(jù)的種類有哪些？票據(jù)貼現(xiàn)如何計(jì)算？閱讀完以下內(nèi)容，一定會(huì)對您有所幫助的。一、票據(jù)的種類有哪些？主要的票據(jù)有：匯票（BILLOFEXCHANGE）、本票（PROMISSORYNOTES）、支票（CHEQUE）、旅行支票（TRAVELERSCHEQUE）。1、本票定義本票是一個(gè)人向另一個(gè)人簽發(fā)的，保證即期或定期或在可以確定的將來的時(shí)間，對某人或其指定人或持票人支付一定金額的無條件書面承諾。必要項(xiàng)目拿到一張本票后，這張本票是否生效，根據(jù)《日內(nèi)瓦統(tǒng)一法》規(guī)定，這張本票要求具備以下的必要項(xiàng)目：（1）標(biāo)明其為本票字樣；（2）無條件支付承諾；（3）出票人簽字；（4）出票日期和地點(diǎn)；（5）付款地點(diǎn)；（6）付款期限，如果沒有寫清的，可以看作見票即付；（7）金額；（8）收款人或其指定人。2、旅行支票定義旅行支票是一些大銀行大旅行社開出，供旅行者使用的一種支票，支票的2023-06-06441人看過
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票據(jù)貼現(xiàn)是指資金的需求者，將自己手中未到期的商業(yè)票據(jù)、銀行承兌票據(jù)或短期債券向銀行或貼現(xiàn)公司要求變成現(xiàn)款，銀行或貼現(xiàn)公司收進(jìn)這些未到期的票據(jù)或短期債券，按票面金額扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后付給現(xiàn)款，到票據(jù)到期時(shí)再向出票人收款。... 更多>
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票據(jù)貼現(xiàn)和票據(jù)承兌在某些方面存在明顯的差異新疆在線咨詢 2024-11-20首先，我們需要了解“票據(jù)貼現(xiàn)”這個(gè)術(shù)語的含義，它指的是在票據(jù)到期日之前，持票者通過支付一定利息的方式將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給具有放款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，以獲取緊急的流動(dòng)資金。 在這種情況下，貼現(xiàn)行實(shí)際上是在購買尚未到期的票據(jù)，以滿足其經(jīng)營需求。由于貼現(xiàn)期限較短，通常不超過六個(gè)月，同時(shí)允許貼現(xiàn)的票據(jù)也必須經(jīng)過背書，且未到期商業(yè)匯票，這就使得這些業(yè)務(wù)更加規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)。 其次，我們必須明確“票據(jù)承兌”的定義。 -
銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是什么？香港在線咨詢 2021-09-29票據(jù)貼現(xiàn)是對持票人來說，貼現(xiàn)是將未到期的票據(jù)賣給銀行獲得流動(dòng)性的行為，這樣可提前收回墊支于商業(yè)信用的資本，而對銀行或貼現(xiàn)公司來說，貼現(xiàn)是與商業(yè)信用結(jié)合的放款業(yè)務(wù)。票據(jù)的所有權(quán)人是銀行。般而言，票據(jù)貼現(xiàn)可以分為三種，分別是貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)。 1、貼現(xiàn)是指客戶(持票人)將沒有到期的票據(jù)出賣給貼現(xiàn)銀行，以便提前取得現(xiàn)款。一般工商企業(yè)向銀行辦理的票據(jù)貼現(xiàn)就屬于這一種; 2、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)是指銀行以貼現(xiàn)購得的沒 -
銀行本票與銀行匯票的差異廣東在線咨詢 2024-11-12銀行匯票和銀行本票是兩種非常普遍且廣泛使用的票據(jù)類型。盡管在適用范圍、款項(xiàng)交付和有效期限等方面它們存在一定差異,但這兩者都是非常有用的工具。 銀行匯票是由匯款人委托其本地銀行以存款形式確認(rèn)并轉(zhuǎn)交給匯款人,以便其攜帶至異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或提取現(xiàn)金的票據(jù)形式。匯票的兌現(xiàn)期限一般為1個(gè)月,支付金額的起點(diǎn)為500元。匯票僅適用于異地交易,而銀行本票則主要服務(wù)于本市的經(jīng)濟(jì)往來。 銀行本票是由銀行簽發(fā)的,承 -
銀行匯票和商業(yè)匯票的差異山東在線咨詢 2024-11-21銀行匯票和商業(yè)匯票在多個(gè)方面具有截然不同的特征和性質(zhì)。首先，從簽發(fā)主體角度來看，銀行匯票是由銀行簽署并發(fā)行，保證在一定時(shí)期內(nèi)向收款方提供特定款項(xiàng)；而商業(yè)匯票則是由企業(yè)或自然人出具，作為一種支付證明，同樣承諾在規(guī)定期間內(nèi)向收款方解付相應(yīng)款項(xiàng)。 在到期兌付模式上，銀行匯票在達(dá)到約定期限后，由銀行按照既定規(guī)則實(shí)施交付；但商業(yè)匯票由公司簽署發(fā)行，在到期日可接受除銀行之外的其他付款方將應(yīng)付款項(xiàng)支付予收款方 -
企業(yè)投資與分立在哪些方面存在差異？北京在線咨詢 2024-11-21企業(yè)分立是指一個(gè)企業(yè)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，分裂成兩個(gè)或兩個(gè)以上的獨(dú)立企業(yè)。與這種分裂不同,企業(yè)投資和企業(yè)分立在某些方面存在差異。 在企業(yè)投資后,企業(yè)所持有的財(cái)產(chǎn)或最終產(chǎn)權(quán)仍然歸屬于原始企業(yè)。而企業(yè)分立后,分立雙方之間不再存在財(cái)產(chǎn)上的聯(lián)系。 企業(yè)投資后,企業(yè)對被投資企業(yè)享有債權(quán)或股權(quán),這些權(quán)益屬于債權(quán)或股權(quán)所具有的財(cái)產(chǎn)權(quán)益。而企業(yè)分立后,相互之間并不存在債權(quán)和股權(quán)權(quán)益。 在對外責(zé)任承擔(dān)方面,企
