隨著新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相繼出臺,商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)處理方法有了很多變化,相應(yīng)的對商業(yè)銀行的稅收繳納造成一定影響,票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理就是其中的變化之一。本文從新舊準(zhǔn)則的差異出發(fā),對商業(yè)銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理差異進(jìn)行探討。
新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算差異比較
一般而言,票據(jù)貼現(xiàn)指銀行承兌匯票的持票人在匯票到期日前,為了取得資金,貼付一定利息,將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行的票據(jù)行為,是持票人向銀行融通資金的一種方式。
新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之前,商業(yè)銀行對票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一般遵循收付實(shí)現(xiàn)制的原則,即在收到票據(jù)貼息的當(dāng)期直接計(jì)入損益,而按照《商業(yè)匯票辦法》的規(guī)定,票據(jù)貼現(xiàn)行為對于貼現(xiàn)息的處理,均是在貼現(xiàn)日支付票據(jù)對價(jià)時(shí)直接從票面金額中扣除。因此,一筆票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù),主要會(huì)計(jì)處理僅在貼現(xiàn)日和票據(jù)款項(xiàng)收回時(shí)反映。例如,某銀行2005年11月30日對一筆面值100萬元的票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn),貼現(xiàn)票面利率為月利率3‰,貼現(xiàn)期6個(gè)月,則貼現(xiàn)利息=100×3‰×6=1.8(萬元)。
2005年11月30日,銀行的會(huì)計(jì)處理為(單位:元,下同):
借:貼現(xiàn)——××戶1000000
貸:活期存款——××戶982000
利息收入——貼現(xiàn)利息收入——××戶18000。
2006年5月30日,收回貼現(xiàn)票據(jù)款時(shí):
借:存放中央銀行款項(xiàng)1000000
貸:貼現(xiàn)——××戶1000000。
按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。因此,新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在賬務(wù)處理上的區(qū)別,關(guān)鍵在于對貼現(xiàn)利息的處理方法不同。主要變化是:銀行辦理貼現(xiàn)時(shí),按貼現(xiàn)票面金額,借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”,按實(shí)際支付的金額,貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“吸收存款”等科目,按其差額,貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”;資產(chǎn)負(fù)債表日,按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入,借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”,貸記“利息收入”科目;貼現(xiàn)票據(jù)到期,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“吸收存款”等科目,按貼現(xiàn)的票面金額,貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”,按其差額,貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的,應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
由此,按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,上例票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作如下變動(dòng):
2005年11月30日貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí):
借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值1000000
貸:活期存款——××戶982000
貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整18000。
2005年12月31日,計(jì)算應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的12月一個(gè)月的利息收入:100×3‰×1=0.3(萬元)。
借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整3000
貸:利息收入——貼現(xiàn)利息收入3000。
2006年1月至4月,每月計(jì)算應(yīng)計(jì)入當(dāng)月?lián)p益的利息收入3000元:
借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整3000
貸:利息收入——貼現(xiàn)利息收入3000。
2006年5月30日,收回票據(jù)款項(xiàng),同時(shí)確認(rèn)5月應(yīng)計(jì)利息收入:
借:存放中央銀行款項(xiàng)1000000
貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值1000000
借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整3000
貸:利息收入——貼現(xiàn)利息收入3000。
這樣處理,對于持有跨期票據(jù)的銀行,根據(jù)新制度規(guī)定,會(huì)減少本期收入,推遲到以后會(huì)計(jì)期間反映。由于新的會(huì)計(jì)處理方法更能反映資金占用、相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)與收入的配比關(guān)系,從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況核算更加科學(xué)。
會(huì)計(jì)稅務(wù)處理差異比較
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條第二款規(guī)定,利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。營業(yè)稅暫行條例第十二條第一款規(guī)定,營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。按照上述稅收管理規(guī)定,貼現(xiàn)息應(yīng)在貼現(xiàn)日全額作為營業(yè)稅及企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入,不能遞延處理。
由此可見,對于票據(jù)貼現(xiàn)利息收入的確認(rèn),在稅務(wù)上是按照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“收付實(shí)現(xiàn)制”原則確認(rèn),即應(yīng)在貼現(xiàn)日全額作為應(yīng)稅收入處理。而按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)上是按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則確認(rèn),屬于當(dāng)期應(yīng)計(jì)或已實(shí)現(xiàn)的貼現(xiàn)利息計(jì)入當(dāng)期收益,不屬于當(dāng)期應(yīng)計(jì)或未實(shí)現(xiàn)的貼現(xiàn)利息通過利息調(diào)整遞延處理。這就形成了會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上的時(shí)間性差異。企業(yè)在申報(bào)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)作納稅調(diào)整。具體調(diào)整方法是:會(huì)計(jì)期末,對于期末結(jié)存或未實(shí)現(xiàn)的貼現(xiàn)利息收入,應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)稅收入;下期,將上期結(jié)存或未實(shí)現(xiàn)的貼現(xiàn)利息轉(zhuǎn)作利息收入后,應(yīng)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)稅收入。
以上述票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)為例,2005年末,稅務(wù)上應(yīng)確認(rèn)的貼現(xiàn)利息收入為18000元,而會(huì)計(jì)上只確認(rèn)了貼現(xiàn)利息收入3000元,差額為15000元(貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整科目的貸方余額),因此2005年應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅收入15000元;2006年,稅務(wù)上不再確認(rèn)貼現(xiàn)利息收入,而會(huì)計(jì)上確認(rèn)的貼現(xiàn)利息收入為15000元,因此2006年應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅收入15000元。
問題與建議
對于轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù),筆者認(rèn)為按照稅收受益原則,對來源于客戶的貼現(xiàn)利息,應(yīng)該由貼現(xiàn)銀行和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行按持有期間,分別進(jìn)行收入確認(rèn)和繳納營業(yè)稅,而對于因轉(zhuǎn)貼現(xiàn)價(jià)格波動(dòng)而產(chǎn)生的利息,則由貼現(xiàn)銀行和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行分別記入“金融機(jī)構(gòu)往來利息收支”,不再繳納營業(yè)稅。這樣處理,一是按照稅收受益原則,使稅收合理性得到加強(qiáng);二是會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入保持一致,便于企業(yè)計(jì)算繳納稅款,也方便稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)應(yīng)稅收入的監(jiān)督檢查。三是有利于鼓勵(lì)市場公平競爭,促進(jìn)票據(jù)業(yè)務(wù)健康發(fā)展。
- 票據(jù)法律知識
- 應(yīng)付票據(jù)
- 應(yīng)收票據(jù)
- 中期票據(jù)
- 票據(jù)關(guān)系
- 匯票
- 本票
- 支票
- 票據(jù)承兌
- 票據(jù)保證
- 票據(jù)保全
- 票據(jù)效力
- 票據(jù)犯罪
- 票據(jù)行為
- 票據(jù)責(zé)任
- 票據(jù)代理
- 票據(jù)無效
- 票據(jù)補(bǔ)救
- 票據(jù)瑕疵
- 票據(jù)出票
- 票據(jù)背書
- 失票救濟(jì)
- 票據(jù)偽造
- 票據(jù)變造
- 票據(jù)喪失
- 票據(jù)時(shí)效
- 涉外票據(jù)
- 票據(jù)抗辯
- 票據(jù)權(quán)利
- 票據(jù)追索權(quán)
- 出票人
- 持票人
- 匯票背書
- 匯票的承兌
- 匯票再追索
- 票據(jù)貼現(xiàn)
- 票據(jù)融資
- 商業(yè)票據(jù)
- 承兌匯票
- 央行票據(jù)
- 銀行匯票
- 商業(yè)匯票
- 即期匯票
- 遠(yuǎn)期匯票
- 光票
- 跟單匯票
- 電子匯票
- 銀行本票
- 現(xiàn)金本票
- 支票限制
- 支票背書
- 記名支票
- 不記名支票
- 銀行支票
- 保付支票
- 一般支票
- 變式支票
- 劃線支票
- 空頭支票
- 旅行支票
- 轉(zhuǎn)賬支票
- 電子支票
- 現(xiàn)金支票
- 遠(yuǎn)期支票
- 即期支票
- 延期支票
- 票據(jù)糾紛
票據(jù)貼現(xiàn)是指資金的需求者,將自己手中未到期的商業(yè)票據(jù)、銀行承兌票據(jù)或短期債券向銀行或貼現(xiàn)公司要求變成現(xiàn)款,銀行或貼現(xiàn)公司收進(jìn)這些未到期的票據(jù)或短期債券,按票面金額扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后付給現(xiàn)款,到票據(jù)到期時(shí)再向出票人收款。... 更多>
-
票據(jù)貼現(xiàn)和票據(jù)承兌在某些方面存在明顯的差異新疆在線咨詢 2024-11-20首先,我們需要了解“票據(jù)貼現(xiàn)”這個(gè)術(shù)語的含義,它指的是在票據(jù)到期日之前,持票者通過支付一定利息的方式將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給具有放款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu),以獲取緊急的流動(dòng)資金。 在這種情況下,貼現(xiàn)行實(shí)際上是在購買尚未到期的票據(jù),以滿足其經(jīng)營需求。由于貼現(xiàn)期限較短,通常不超過六個(gè)月,同時(shí)允許貼現(xiàn)的票據(jù)也必須經(jīng)過背書,且未到期商業(yè)匯票,這就使得這些業(yè)務(wù)更加規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)。 其次,我們必須明確“票據(jù)承兌”的定義。
-
銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是什么?香港在線咨詢 2021-09-29票據(jù)貼現(xiàn)是對持票人來說,貼現(xiàn)是將未到期的票據(jù)賣給銀行獲得流動(dòng)性的行為,這樣可提前收回墊支于商業(yè)信用的資本,而對銀行或貼現(xiàn)公司來說,貼現(xiàn)是與商業(yè)信用結(jié)合的放款業(yè)務(wù)。票據(jù)的所有權(quán)人是銀行。般而言,票據(jù)貼現(xiàn)可以分為三種,分別是貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)。 1、貼現(xiàn)是指客戶(持票人)將沒有到期的票據(jù)出賣給貼現(xiàn)銀行,以便提前取得現(xiàn)款。一般工商企業(yè)向銀行辦理的票據(jù)貼現(xiàn)就屬于這一種; 2、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)是指銀行以貼現(xiàn)購得的沒
-
銀行本票與銀行匯票的差異廣東在線咨詢 2024-11-12銀行匯票和銀行本票是兩種非常普遍且廣泛使用的票據(jù)類型。盡管在適用范圍、款項(xiàng)交付和有效期限等方面它們存在一定差異,但這兩者都是非常有用的工具。 銀行匯票是由匯款人委托其本地銀行以存款形式確認(rèn)并轉(zhuǎn)交給匯款人,以便其攜帶至異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或提取現(xiàn)金的票據(jù)形式。匯票的兌現(xiàn)期限一般為1個(gè)月,支付金額的起點(diǎn)為500元。匯票僅適用于異地交易,而銀行本票則主要服務(wù)于本市的經(jīng)濟(jì)往來。 銀行本票是由銀行簽發(fā)的,承
-
銀行匯票和商業(yè)匯票的差異山東在線咨詢 2024-11-21銀行匯票和商業(yè)匯票在多個(gè)方面具有截然不同的特征和性質(zhì)。首先,從簽發(fā)主體角度來看,銀行匯票是由銀行簽署并發(fā)行,保證在一定時(shí)期內(nèi)向收款方提供特定款項(xiàng);而商業(yè)匯票則是由企業(yè)或自然人出具,作為一種支付證明,同樣承諾在規(guī)定期間內(nèi)向收款方解付相應(yīng)款項(xiàng)。 在到期兌付模式上,銀行匯票在達(dá)到約定期限后,由銀行按照既定規(guī)則實(shí)施交付;但商業(yè)匯票由公司簽署發(fā)行,在到期日可接受除銀行之外的其他付款方將應(yīng)付款項(xiàng)支付予收款方
-
企業(yè)投資與分立在哪些方面存在差異?北京在線咨詢 2024-11-21企業(yè)分立是指一個(gè)企業(yè)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定,分裂成兩個(gè)或兩個(gè)以上的獨(dú)立企業(yè)。與這種分裂不同,企業(yè)投資和企業(yè)分立在某些方面存在差異。 在企業(yè)投資后,企業(yè)所持有的財(cái)產(chǎn)或最終產(chǎn)權(quán)仍然歸屬于原始企業(yè)。而企業(yè)分立后,分立雙方之間不再存在財(cái)產(chǎn)上的聯(lián)系。 企業(yè)投資后,企業(yè)對被投資企業(yè)享有債權(quán)或股權(quán),這些權(quán)益屬于債權(quán)或股權(quán)所具有的財(cái)產(chǎn)權(quán)益。而企業(yè)分立后,相互之間并不存在債權(quán)和股權(quán)權(quán)益。 在對外責(zé)任承擔(dān)方面,企