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商業(yè)銀行是一個高風險行業(yè)，信貸風險是商業(yè)銀行經營風險的主要組成部分，為抵御信貸風險，體現審慎的會計原則，必須足額計提貸款呆賬準備金，用于補償銀行到期不能收回的貸款。長期以來，我國存在準備金計提不足的現象。隨著銀行監(jiān)管制度的不斷完善和會計核算制度的改革，這一現象已明顯改善，特別是上市銀行，其呆賬準備金計提政策已逐步規(guī)范，但在具體細節(jié)上還存在需要進一步完善的地方。本文僅就目前已上市銀行的貸款呆賬準備金計提政策作一實證分析，揭示存在的差異和不足，以期進一步完善呆賬準備金計提政策。本文由中國論文聯盟WWW.LWLM.COM收集整理。

一、上市銀行呆賬準備金計提政策比較分析

在我國，自1988年開始實行呆賬準備金制度以來，貸款呆賬準備金計提政策經歷了多次改革。到目前，上市銀行計提貸款呆賬準備金的主要政策依據有二：

一是財政部2001年底印發(fā)的《金融企業(yè)會計制度》(財會[2001]49號)(以下簡稱《制度》)?！吨贫取返闹饕嚓P規(guī)定為：

(一)貸款損失準備包括專項準備和特種準備。專項準備按照貸款五級分類結果及時、足額計提;具體比例由金融企業(yè)根據貸款資產的風險程度和回收的可能性合理確定。特種準備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準備，具體比例由金融企業(yè)根據貸款資產的風險程度和回收的可能性合理確定。

(二)計提貸款損失準備的資產，是指金融企業(yè)承擔風險和損失的貸款(含抵押、質押、保證、無擔保貸款)、銀行卡透支、貼現、信用墊款(如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款等)、進出口押匯等。

(三)《制度》除規(guī)定在損益中計提上述專項準備和特種準備外，還規(guī)定從事存貸款業(yè)務的金融企業(yè)按一定比例從凈利潤中提取一般風險準備。

二是中國人民銀行2002年印發(fā)的《銀行貸款損失準備計提指引》(銀發(fā)[2002]98號)(以下簡稱《指引》)?！吨敢返闹饕獌热轂椋?/p>

(一)明確計提貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。一般準備是根據全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備;專項準備是指根據《貸款風險分類指導原則》，對貸款進行風險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備;特種準備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備。

(二)確定了貸款損失準備計提的范圍為承擔風險和損失的資產，具體包括：貸款(含抵押、質押、保證等貸款)、銀行卡透支、貼現、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯、拆出資金等。

(三)規(guī)定了呆賬準備計提的比例。一般準備的年末余額應不低于年末貸款余額的1%;專項準備的參照計提比例分別為：關注類貸款為2%，次級類貸款為25%(可上下浮動20%)，可疑類貸款為50%(可上下浮動20%)，損失類貸款為100%;特種準備的計提由銀行根據不同類別貸款的特殊風險情況、風險損失概率及歷史經驗自行確定。

上述貸款呆賬準備計提政策的規(guī)定較過去已發(fā)生了根本變化，它們均體現了謹慎性會計原則的要求。但比較看，《制度》與《指引》之間還存在一定的差異：

(一)政策制定的出發(fā)點不同?！吨贫取分饕谴_定貸款呆賬準備計提方法的基本(原則)框架，至于具體的計提比例由商業(yè)銀行(企業(yè))自主決定;而《指引》則從有利于統一操作的角度出發(fā)，不但規(guī)定了計提方法，還規(guī)定了具體的計提比例。

(二)確定的呆賬準備計提框架不盡相同?！吨贫取芬?guī)定計提的準備金包括專項準備和特種準備以及在凈利潤中計提一般風險準備(相當于稅后利潤分配)。《指引》規(guī)定計提的準備包括一般準備、專項準備和特種準備。

(三)規(guī)定的貸款呆賬準備計提范圍不完全相同。《制度》未列明拆出資金，而《指引》明確包括拆出資金。

二、上市銀行呆賬準備金計提方法比較分析

(一)上市銀行呆賬準備金計提方法比較

為比較分析，列舉上市銀行已公布的2003年年度報告所披露的呆賬準備計提方法：

1.深圳發(fā)展銀行披露貸款損失準備金計提方法如下：

以期末各項貸款五級分類的貸款余額扣除有效的抵押、質押和保證價值后為基礎，結合實際情況分析其風險程度和回收的可能性合理計提，并確定各項貸款五級分類的貸款余額(扣除有效的抵押、質押和保證價值后)計算貸款損失準備的比例。

2.上海浦東發(fā)展銀行披露貸款損失準備金計提方法如下：

(1)貸款損失準備金計提范圍為本公司承擔風險和損失的貸款(含抵押、質押、保證、信用貸款)、銀行卡透支、貼現、信用墊款(如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款等)、進出口押匯、應收賬款保理等表內外信貸資產。(2)以上述信貸資產按風險分類(五級分類)的結果為基礎，結合實際情況充分評估可能存在的損失，分析確定各類信貸資產應計提損失準備總額。其中，按計提貸款損失準備的表內信貸資產余額1%部分作普通準備反映，超出部分以專項準備反映。(3)在稅后利潤計提一般風險準備。(4)在其年度報告中列示了各類貸款的準備金計提比例。

3.中國民生銀行披露貸款損失準備金計提方法如下：

(1)貸款呆賬準備的提取范圍包括短期貸款、商業(yè)承兌匯票貼現、應收進出口押匯、中長期貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款以及逾期拆放同業(yè)及金融性公司款項等。(2)貸款呆賬準備的提取，是按照資產風險分類的結果，并考慮借款人的還貸能力、貸款本息的償還情況、抵押質押物的合理價值、擔保人的支持力度和本行內部信貸管理等因素，按比例計提。(3)在其年度報告中列示了各類貸款的準備金計提比例。

4.招商銀行披露貸款損失準備金計提方法如下：

(1)貸款呆賬準備計提范圍為：短期貸款、進出口押匯、貼現(不含再貼現及轉貼現)、中長期貸款、逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款。(2)呆賬準備金分為一般準備、專項準備和特種準備。一般準備根據全部貸款余額計提;專項準備根據貸款五級分類結果，按照每筆貸款損失的程度計提;特種準備未計提。(3)在其年度報告中列示了各類貸款的準備金計提比例。

5.華夏銀行披露貸款損失準備金計提方法如下：

(1)貸款呆賬準備的提取范圍包括短期貸款、中長期貸款、逾期貸款、貼現(商業(yè)承兌匯票)、進出口押匯等。(2)貸款呆賬準備的提取，是按照資產風險分類的結果，考慮借款人的還貸能力、抵(質)押物的合理價值、擔保人的代償能力及公司內部信貸管理等因素，按照實際可能發(fā)生的損失比例進行計提。(3)在其年度報告中按照《指引》列示了各類貸款的準備金計提比例。