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2002年3月，ＸＸ市國稅稽查局根據(jù)工作計(jì)劃對(duì)某服裝制造公司進(jìn)行專項(xiàng)檢查。經(jīng)查實(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司在2001年1至12月存在采用大頭小尾開具發(fā)票行為，在帳上少記銷售收入共計(jì)偷逃稅款12萬元。2002年5月22日，市稽查局向該公司下達(dá)了補(bǔ)繳增值稅12萬元的《稅務(wù)處理決定書》及對(duì)其處以少繳稅款1倍的《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》。6月4日該公司將12萬元的稅款補(bǔ)繳入庫，但對(duì)依少繳稅款額罰款1倍的處罰不服，遂向市稽查局提出聽證要求。市稽查局于6月14日舉行了聽證會(huì)。經(jīng)雙方列舉質(zhì)證和當(dāng)事人申辯，市稽查局仍堅(jiān)持其處罰符合《征管法》第63條中偷稅行為的處罰規(guī)定，6月17日再向其下達(dá)了處以少繳稅款1倍的《稅務(wù)處罰決定書》，并限其在15日內(nèi)繳清。7月3日限期滿，該公司仍未繳納罰款。7月5日，稽查局突然從該公司的銀行賬戶上強(qiáng)行扣走了12萬元。7月15日，該公司以市稽查局處罰不適當(dāng)為由，向市稽查局的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)??ＸＸ市國稅局提出復(fù)議申請(qǐng)，要求撤銷稽查局的處罰決定，退回強(qiáng)行扣繳的12萬元罰款。

7月26日，市國稅局接到該復(fù)議申請(qǐng)后，即對(duì)復(fù)議申請(qǐng)、答辯材料及提供的事實(shí)、證據(jù)、處罰依據(jù)等進(jìn)行審查、分析。經(jīng)審查，市國稅局作出如下復(fù)議決定：

1．維持市稽查局的處罰決定。

2．市稽查局采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不合法，退回強(qiáng)行扣繳的罰款12萬元。

為什么市國稅局會(huì)作出這樣的復(fù)議決定？依法分析如下：

一、市維持稽查局處罰決定的理由

從案情看，該公司采取了大頭小尾發(fā)票的形式隱瞞營業(yè)收入，公司對(duì)此也直認(rèn)不諉。《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[藏、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。同時(shí)《征管法》第六十三條規(guī)定：對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金外，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。按照上述規(guī)定，該公司已構(gòu)成偷稅。市稽查局對(duì)該公司的違法行為認(rèn)定為偷稅，并處以所偷稅款1倍的罰款，法律依據(jù)充分，定性準(zhǔn)確。此外，市稽查局在下達(dá)《稅務(wù)處罰決定書》之前對(duì)處罰事項(xiàng)已告知并應(yīng)公司要求舉行了聽證，所有程序都合法。

二、認(rèn)定市稽查局實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施不合法的原因。

《征管法》第八十八條第三款規(guī)定：當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。按照上述規(guī)定，只有當(dāng)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議，也不向人民法院起訴、又不履行處罰決定時(shí)，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)才可依法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。也就是說，在納稅人法定的提出行政復(fù)議申請(qǐng)或提起法律訴訟的有效期限內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)其采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

對(duì)納稅人提出行政復(fù)議申請(qǐng)或提起訴訟的法定期限，法律有明確規(guī)定。按照《中華人民共和國行政復(fù)議法》第九條規(guī)定，可自收到《稅務(wù)處罰決定書》之日起六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)；按照《中華人民共和國行政訴訟法》第三十九則規(guī)定；公民、法人和其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起三個(gè)月內(nèi)提出。也即在法定的復(fù)議申請(qǐng)期限60日內(nèi)和訴訟期三個(gè)月內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)行政行為不能采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。不要認(rèn)為當(dāng)事人有違法事實(shí)存在且處罰準(zhǔn)確可隨意采取強(qiáng)制措施。

稽查局6月17日向該公司下達(dá)《稅務(wù)處罰決定書》后，7月5日就強(qiáng)行從該公司銀行扣取12萬元罰款，這種做法明顯違反了上述法律的規(guī)定。

如果在稅務(wù)檢查中出現(xiàn)作出稅務(wù)行政處罰但并得到履行如何處理問題，正確的處理方法是：根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，對(duì)于當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰的行政機(jī)關(guān)可采取三種強(qiáng)制措施，

（1）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的3％加處罰款，即自送達(dá)《處罰決定書》15日后，按日加處百分之三的罰款；

（2）將查封、扣押的財(cái)物拍賣或?qū)鼋Y(jié)的存款劃撥抵繳罰款。即在法定的復(fù)議申請(qǐng)期和訴訟期滿后，才能采取諸如凍結(jié)當(dāng)事人存款等強(qiáng)制措施。

（3）依法或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

對(duì)于行政處罰的執(zhí)行，有一還應(yīng)注意的是，如果當(dāng)事人履行行政處罰是因?yàn)榇_有經(jīng)濟(jì)困難，需要延期或者分期繳納罰款，經(jīng)當(dāng)事人申請(qǐng)和行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，是可以暫緩或者分期繳納。