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我國政府審計機關應當保留對公營單位內部審計質量的監(jiān)督檢查職責，放棄對內部審計的業(yè)務指導職責。政府審計可以考慮利用內部審計成果，但不得推卸自己的責任。

關鍵詞：政府審計；內部審計；關系；處理

政府審計是受人民委托對公共財產管理者承擔的公共受托經濟責任進行的經濟監(jiān)督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點，是社會經濟運行的免疫系統(tǒng)。它對于加強國家宏觀調控，提高政府工作質量和效率，強化權力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。

內部審計是指企業(yè)事業(yè)單位內部設置的審計機構對本單位及其下屬單位財務收支的真實性、合法性、效益性及內部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比，它具有地位的相對獨立性、審查的經常性、及時性和針對性等特點。內部審計是現(xiàn)代組織內部控制不可缺少的重要內容，對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。

為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責任，提高各種審計的效率，充分發(fā)揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內部審計的關系。筆者認為，當前應當重點解決好以下兩個問題：

一、政府審計與內部審計關系的探討

政府審計機關應對公營單位的內部審計機構進行業(yè)務指導和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預算和審計法》就規(guī)定，GAO有指導聯(lián)邦各部門的內部審計工作等非審計監(jiān)督職責?！度鸬鋰覍徲嫹ā芬惨?guī)定，國家審計署的職責包括：監(jiān)督政府經辦機構內部審計活動；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內部審計活動；在審計、會計和有關方面幫助中央政府培訓有關人才。但是，政府審計機關對內部審計機構進行業(yè)務指導和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設置專門的國有資產監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內部審計職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對內部審計的業(yè)務指導和行業(yè)自律職權都逐步轉讓給了內部審計職業(yè)組織，只保留了對公營單位內部審計質量的監(jiān)督，以強化公營單位內部審計和內部控制，保證公共財產的安全完整。

我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定，政府審計機關有責任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內部審計機構進行業(yè)務指導和監(jiān)督。指導和監(jiān)督的主要內容有：制定內部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實施；指導和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關規(guī)定建立健全內部審計制度，開展內部審計工作；對內部審計的工作質量進行監(jiān)督檢查；推廣內部審計工作經驗，宣傳內部審計的工作成果；制定發(fā)布有關內部審計工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓審計人員；指導內部審計職業(yè)組織——內部審計協(xié)會的工作；指導內部審計準則的制定工作等。

筆者認為，我國政府審計機關應當保留對公營單位內部審計質量的監(jiān)督檢查職責，放棄對內部審計的業(yè)務指導職責。

保留對公營單位內部審計質量的監(jiān)督檢查職責的理由是：內部審計是內部控制的重要組成部分，內部審計質量對內部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產的保值增值和權益維護。作為公共財產安全完整、保值增值和享有權益的監(jiān)控者，政府審計機關有責任在對公營單位進行有關審計時通過評審內部審計工作，監(jiān)督其質量，糾正其錯誤與不當做法，促進其提高工作質量，強化內部控制，保護國有資本的安全完整和合法權益不受侵犯。

放棄對內部審計業(yè)務指導的理由是：內部審計職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內部審計職業(yè)組織，而且內部審計全球性職業(yè)組織——國際內部審計師協(xié)會也已成立，我國內部審計師協(xié)會也已成立。業(yè)務指導和行業(yè)自律是內部審計職業(yè)組織的基本職責。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內部審計屬于私人領域，不宜由政府部門干涉。因此，對內部審計的業(yè)務指導應當由內部審計師協(xié)會來進行。這樣做，可以使對內部審計的業(yè)務指導更專業(yè)、更權威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質單位的內部審計業(yè)務指導和行業(yè)自律，可以使政府審計機關專注于公共領域的外部審計監(jiān)督。

至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應從完善公司治理結構的要求出發(fā)，對國有企業(yè)內部審計機構的工作進行監(jiān)督、管理，甚至可以進行直接領導。這與政府審計機關從保護國有資產的目的出發(fā)，對公營單位內部審計質量進行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計機關仍然對國有單位內部審計進行基于所有權的指導和監(jiān)督，就與政府審計機關的身份不符，因為政府審計機關不是國有單位的所有者或其代表。

二、政府審計應當如何利用內部審計成果

任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分。內部審計作為單位內部的經濟監(jiān)督機構，不參與單位內部的經營管理活動，但要對各項經營管理活動是否達到預定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時，要對內控制度進行測評，就需了解其內部審計的設置和工作情況。第二，內部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內部審計在審計內容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處，例如在進行財務審計時，與外部審計的審計內容相同，所依據(jù)的標準都為國家統(tǒng)一制定的會計準則和會計制度，在方法上都要評價內控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。

任何一種現(xiàn)代外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其包括內部審計在內的內部控制情況進行了解，據(jù)以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質量；同時，針對內部控制特別是內部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內部審計工作，完善內部控制，為以后的外部審計提供更好的基礎。此外，外部審計還可以根據(jù)工作需要利用內部審計的內部控制評審成果和對下屬單位審計的結果，以減少審計工作量，提高審計效率。

利用內部審計成果之前，需要對內部審計人員的素質和內部審計工作質量進行審核評價。政府審計機關只有在審核評價認為內部審計人員能夠嚴格遵守職業(yè)道德準則和審計準則，內部審計工作規(guī)范，審計質量控制嚴格，審計工作成果比較可靠時，才能對內部審計成果進行利用。利用內部審計成果也不能推卸政府審計責任和損害內部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。

參考文獻：

1.李金華.審計理論研究.中國審計出版社，2001

2.吳秋生.政府審計職責研究.中國財政經濟出版社，2007