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一、什么是國際稅收國際稅收是指各主權(quán)國家對(duì)跨國納稅人征稅所形成的國家之間的稅收分配關(guān)系。國際稅收是稅收發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的前提條件是由跨國直接投資而引起跨國所得的大量形成，產(chǎn)生的直接原因是各相關(guān)國家對(duì)各類跨國所得的直接征稅。國際稅收不同于國家稅收，前者的核心問題是研究協(xié)調(diào)國家間稅收權(quán)益的劃分活動(dòng)，而后者則側(cè)重于研究一國內(nèi)部國家與納稅人之間的征納關(guān)系。二、國際稅收的特征從稅收的起源與本質(zhì)考察，稅收作為分配范疇，其基本概念是：稅收是國家憑借其政治權(quán)力，按照法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)一部分社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行無償分配，以取得財(cái)政收入的一種形式，體現(xiàn)著以國家為主體的特定分配關(guān)系。從上述概念，可以概括出國家稅收的基本特征：1、稅收是以國家為主體的一種特殊分配該特征說明的是稅收與國家的本質(zhì)關(guān)系。稅收不可能脫離國家而獨(dú)立存在，稅收是隨著國家政權(quán)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，國家總是征稅的主體；稅收是為了維持國家政權(quán)的需要

三、國際稅收籌劃的范圍跨國納稅人參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的形式主要有兩類：一是對(duì)外貿(mào)易；二是對(duì)外投資。因此，其稅收籌劃也可以分為兩大類：一是對(duì)外貿(mào)易中的稅收籌劃；二是對(duì)外投資活動(dòng)中的稅收籌劃。國內(nèi)企業(yè)對(duì)外貿(mào)易時(shí)，首先要遇到關(guān)稅，關(guān)稅是商品課稅制中的一個(gè)重要稅種，它是商品流通范圍跨越國境時(shí)，對(duì)出口、進(jìn)口或轉(zhuǎn)口的商品課征的。其次是消費(fèi)稅。有的國家除關(guān)稅外，還有選擇地對(duì)某些進(jìn)口商品如煙、酒、石油、化妝品等加征消費(fèi)稅。征稅的稅目范圍和稅率，國與國差別很大。消費(fèi)稅由于征收的不是很普遍，因此在對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)的稅收籌劃中通常把關(guān)稅作為籌劃的重點(diǎn)稅種。納稅人主要利用各國在關(guān)稅稅目、稅基、稅率以及減免稅優(yōu)惠等方面的差異和關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁等方法達(dá)到減輕或消除關(guān)稅稅負(fù)的目的。由于關(guān)稅是一種世界性的稅種，稅負(fù)彈性很小。在稅目、稅基、稅率以及減免稅優(yōu)惠等方面都規(guī)定的相當(dāng)詳細(xì)、具體，因此，不像所得稅那樣有那么大的伸縮余地，這樣，關(guān)稅轉(zhuǎn)

國際法指適用主權(quán)國家之間以及其他具有國際人格的實(shí)體之間的法律規(guī)則的總體。國際法又稱國際公法，以區(qū)別于國際私法或法律沖突，后者處理的是不同國家的國法之間的差異。國際法也與國法截然不同，國法是一個(gè)國家部的法律，它調(diào)整在其管轄范圍的個(gè)人及其他法律實(shí)體的行為。國內(nèi)法是指由某一國家制定或認(rèn)可，并在本國主權(quán)管轄生效的法律。逮捕條件的正確認(rèn)識(shí)根據(jù)《刑事訴訟法》第６０條規(guī)定，對(duì)有證據(jù)證明有犯罪事實(shí)，可能判處徒刑以上刑罰的犯罪嫌疑人、被告人，采取取保候?qū)?、監(jiān)視居住等方法，尚不足以防止發(fā)生社會(huì)危險(xiǎn)性，而有逮捕必要的，應(yīng)即逮捕。根據(jù)這條規(guī)定，逮捕有三個(gè)條件：（一）有證據(jù)證明有犯罪事實(shí)。所謂有證據(jù)證明有犯罪事實(shí)是指：（１）有證據(jù)證明發(fā)生了犯罪事實(shí)；（２）有證據(jù)證明該犯罪事實(shí)是犯罪嫌疑人實(shí)施的；（３）證明犯罪嫌疑人實(shí)施犯罪行為的證據(jù)已有查證屬實(shí)的。其中“犯罪事實(shí)”不是“主要犯罪事實(shí)”，更不是“全部犯罪事實(shí)”，它既可

本文從國際稅收競爭基本概念入手，明確國際稅收競爭與有害稅收競爭的區(qū)別與聯(lián)系。運(yùn)用實(shí)證分析的方法，說明世界各國稅收競爭的發(fā)展與現(xiàn)狀，指出稅收競爭是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的歷史必然。通過比較，認(rèn)為我國稅制具有一定的競爭力，但仍存在一些不足。為了完善稅制，本文提出建立競爭性中國現(xiàn)代稅制的初步設(shè)想。關(guān)鍵詞：國際稅收競爭國際比較中國稅制從一定意義上講，市場經(jīng)濟(jì)就是競爭經(jīng)濟(jì)，只有通過各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)方面的激烈競爭，市場經(jīng)濟(jì)才能夠充滿生機(jī)和活力。國際稅收競爭應(yīng)是市場經(jīng)濟(jì)競爭的一個(gè)組成部分，國際稅收競爭與國際稅收協(xié)調(diào)共同組成國際稅收關(guān)系的基本內(nèi)容。本文將從國際稅收競爭的角度，分析我國稅制競爭力問題，提出完善競爭性中國現(xiàn)代稅制的建議。一、國際稅收競爭概述我國有關(guān)國際稅收競爭的論述并不很多，一般教材也很少出現(xiàn)。這一情況反映出有關(guān)國際稅收競爭方面的理論還不成熟，有待不斷完善。(一)國際稅收競爭的概念《辭?！分袑?duì)競爭給予兩

國際避稅是指跨國納稅人利用種種公開的合法的手段，在各國稅收法規(guī)和有關(guān)稅收協(xié)定條款許可的范圍內(nèi)，通過課稅主體(個(gè)體或法人)和課稅客體(貨幣或資產(chǎn))的轉(zhuǎn)移或不轉(zhuǎn)移，跨越國境來減輕或消除稅負(fù)的行為?？鐕{稅人躲避國際納稅義務(wù)與國內(nèi)納稅人躲避國內(nèi)納稅義務(wù)有較大的不同。一般來說，國際稅收所涉及的納稅人多是指在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家獲取收入，并在這些國家均負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，或者納稅人雖然沒有在兩個(gè)或兩個(gè)以上國家獲得收入，但在這些國家卻負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人。例如某自然人，他居住在A國，到B國從事勞務(wù)服務(wù)并取得收入，他同時(shí)對(duì)A、B兩國負(fù)有納稅義務(wù)。再如A國的某個(gè)公司，到B國去投資建廠，同時(shí)對(duì)A、B兩國都負(fù)有納稅義務(wù)?？鐕{稅是以一定跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)往來為基本條件的，而跨國避稅也是在這一基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展的。與跨國避稅有相聯(lián)系的還有節(jié)稅或稅務(wù)籌劃。節(jié)稅或稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多

導(dǎo)致國際雙重征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的重疊和沖突。如果世界各國都實(shí)行一種稅收管轄權(quán)，而且這種稅收管轄權(quán)又有著統(tǒng)一的實(shí)施規(guī)范，那么國際雙重征稅就不會(huì)發(fā)生。但是，這僅僅是人們的一種愿望而已，至少目前不可能為各國政府所接受。在各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一致的條件下，幾乎沒有一個(gè)國家，特別是發(fā)展中國家，愿意完全放棄地域管轄權(quán)，對(duì)來源于本國的所得不予征稅。因此，要避免國際雙重征稅，就只能在各種稅收管轄權(quán)并存的情況下，尋求一條能為各國都能接受的途徑。就目前現(xiàn)狀而言，避免國際雙重征稅或減緩國際雙重征稅負(fù)擔(dān)的重要途徑之一，是各國單方面在本國稅法中規(guī)定避免國際雙重征稅的措施。所謂各國單方面采取措施來避免或減輕國際雙重征稅，是指各國在承認(rèn)地域管轄權(quán)優(yōu)先原則的前提下，在一定程度上放棄本國的居民或公民管轄權(quán)，對(duì)本國居民或公民已被外國政府征稅的境外所得或境外財(cái)產(chǎn)，自動(dòng)制定某些立法措施以避免國際雙重征稅。大部分國家對(duì)通

【摘要】跨國公司利用國際避稅地進(jìn)行大規(guī)模的國際避稅，對(duì)本國經(jīng)濟(jì)造成了強(qiáng)烈的負(fù)面影響，各國和國際經(jīng)濟(jì)組織紛紛立法反對(duì)利用避稅地的國際避稅行為?！娟P(guān)鍵詞】避稅，避稅地，反避稅【正文】一、國際避稅與國際避稅地國際避稅是指跨國納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅法和國際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的行為。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織于2000年6月公布的確定和消除有害稅收活動(dòng)進(jìn)程報(bào)告中列舉了35個(gè)國家和地區(qū)，并提出了認(rèn)定避稅地的標(biāo)準(zhǔn)：1、對(duì)金融或其他服務(wù)所得不實(shí)行所得稅或只有名義上的所得稅，或?qū)⒈镜刈鳛榉蔷用裉颖芷渚幼愂盏膱鏊?2、不能有效進(jìn)行情報(bào)交換;3、缺乏透明度，如稅收制度與稅收征管不公開;4、有利于外國實(shí)體建立沒有實(shí)質(zhì)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。避稅地具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：(1)有明確的避稅區(qū)域范圍，大多數(shù)都是很小的國家和地區(qū)，甚至是很小的島嶼。(2)避稅港的地理位置大多靠近實(shí)行高稅的經(jīng)

國際稅收協(xié)定，國際上通常稱之為稅收條約（TaxTreatyorConvention），是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。國際稅收協(xié)定是基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要而產(chǎn)生并發(fā)展起來的，國際經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展與納稅人收入的國際化是國際稅收協(xié)定形成的經(jīng)濟(jì)前提，所得稅的普遍實(shí)施和對(duì)跨國所得重復(fù)征稅是稅收協(xié)定形成的直接動(dòng)因。一、國際稅收協(xié)定的分類國際稅收協(xié)定通常有兩種不同的分類方法：一是按簽訂的主體分為雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定。雙邊稅收協(xié)定是指締約國僅有兩個(gè)國家。截至目前，我國對(duì)外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定都是雙邊稅收協(xié)定。多邊稅收協(xié)定是指由兩個(gè)以上國家參與簽訂的稅收協(xié)定。如丹麥、芬蘭、瑞典、挪威和冰島于1972年簽訂的稅收協(xié)定。由于各個(gè)國家的社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)政策和稅制不同，締結(jié)協(xié)定的立場、目的各有側(cè)重，除了集團(tuán)國家以外，一般多為雙邊稅收協(xié)定。二

國際稅收協(xié)定是國際稅收重要的基本內(nèi)容，是各國解決國與國之間稅收權(quán)益分配矛盾和沖突的有效工具。1、國際稅收協(xié)定概念國際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，依照平等原則，通過政府間談判所締結(jié)的確定其在國際稅收分配關(guān)系的具有法律效力的書面稅收協(xié)議。國際稅收協(xié)定按參加國多少，可以分為雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定。雙邊稅收協(xié)定是指只有兩個(gè)國家參加締約的國際稅收協(xié)定，是目前國際稅收協(xié)定的基本形式。多邊稅收協(xié)定是指有兩個(gè)以上國家參加締約的國際稅收協(xié)定，現(xiàn)在國際上還不多，但代表了國際稅收協(xié)定的發(fā)展方向。國際稅收協(xié)定按其協(xié)調(diào)的范圍大小，可以分為一般稅收協(xié)定和特定稅收協(xié)定。一般稅收協(xié)定是指各國簽訂的關(guān)于國家間各種國際稅收問題協(xié)調(diào)的稅收協(xié)定。特定稅收協(xié)定是指各國簽訂的關(guān)于國家間某一特殊國際稅收問題協(xié)調(diào)的稅收協(xié)定。2、國際稅收協(xié)定的法律地位國際稅收協(xié)定與國內(nèi)法二者都

國際稅收管轄權(quán)由屬人原則和屬地原則確定，分為居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。屬人原則以納稅人的國籍、住所等為標(biāo)準(zhǔn)，確定稅收管轄權(quán)；屬地原則以國家領(lǐng)土范圍為標(biāo)準(zhǔn)，確定稅收管轄權(quán)。 國際稅收如何確定稅收管轄權(quán)?國際稅收管轄權(quán)是指主權(quán)國家根據(jù)其法律所擁有和行使的征稅權(quán)力,是國際法公認(rèn)的國家基本權(quán)利。除了維也納外交關(guān)系公約和《維也納領(lǐng)事關(guān)系公約》對(duì)外國使、領(lǐng)館官員的稅收管轄權(quán)規(guī)定有限制的條款以外,主權(quán)國家有權(quán)按照各自政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)制度,選擇最適合本國權(quán)益的原則確定和行使其稅收管轄權(quán),規(guī)定納稅人、課稅對(duì)象及應(yīng)征稅額,外國無權(quán)干涉。 國際上確定稅收管轄權(quán)通常有屬人原則和屬地原則。屬人原則,也稱屬人主義,即按納稅人(包括自然人和法人)的國籍、登記注冊(cè)所在地或者住所、居所和管理機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn),確定其稅收管轄權(quán)。凡屬該國的公民和居民(包括自然人和法人),都受該國稅收管轄權(quán)管轄,對(duì)該國負(fù)有無限納稅義務(wù)。屬地原則,

一、什么是國際稅收國際稅收是指各主權(quán)國家對(duì)跨國納稅人征稅所形成的國家之間的稅收分配關(guān)系。國際稅收是稅收發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的前提條件是由跨國直接投資而引起跨國所得的大量形成，產(chǎn)生的直接原因是各相關(guān)國家對(duì)各類跨國所得的直接征稅。國際稅收不同于國家稅收，前者的核心問題是研究協(xié)調(diào)國家間稅收權(quán)益的劃分活動(dòng)，而后者則側(cè)重于研究一國內(nèi)部國家與納稅人之間的征納關(guān)系。二、國際稅收有哪些基本特征從稅收的起源與本質(zhì)考察，稅收作為分配范疇，其基本概念是：稅收是國家憑借其政治權(quán)力，按照法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)一部分社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行無償分配，以取得財(cái)政收入的一種形式，體現(xiàn)著以國家為主體的特定分配關(guān)系。從上述概念，可以概括出國家稅收的基本特征：1、稅收是以國家為主體的一種特殊分配該特征說明的是稅收與國家的本質(zhì)關(guān)系。稅收不可能脫離國家而獨(dú)立存在，稅收是隨著國家政權(quán)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，國家總是征稅的主體；稅收是為了維持國家政

在當(dāng)前國內(nèi)外較為嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下，如何繼續(xù)有效地運(yùn)用包括積極財(cái)政政策在內(nèi)的宏觀調(diào)控手段促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長是大家共同關(guān)心的問題，而其中宏觀稅負(fù)水平的合理確定則是關(guān)系到積極財(cái)政政策可持續(xù)運(yùn)用的重要環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，對(duì)宏觀稅負(fù)的確定既是一個(gè)實(shí)證問題，又須進(jìn)行認(rèn)真的理論分析。在確定宏觀稅負(fù)水平的適度合理標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不僅要考慮到國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和動(dòng)幾，還要考慮到國際經(jīng)濟(jì)因素的重要影響，尤其是應(yīng)對(duì)當(dāng)前世界新一輪減稅浪潮所引發(fā)的國際稅收競爭的挑戰(zhàn)。本文從應(yīng)對(duì)國際稅收競爭挑戰(zhàn)這一特定角度入手，討論我國目前適當(dāng)調(diào)整宏觀稅負(fù)的可能性與必要性，并以此出發(fā)對(duì)積極財(cái)政政策的可持續(xù)性談一點(diǎn)看法。s0100一、辯證地看等國際稅收競爭隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，主權(quán)國家所面臨的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國政府在運(yùn)用宏觀政策管理經(jīng)濟(jì)的過程中，必須面對(duì)變化的社會(huì)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的約束條件。這些約束條件中的一個(gè)重要內(nèi)容就是國際稅

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，各國經(jīng)濟(jì)間的相互依賴正日益加深。各國和地區(qū)的政府愈發(fā)難以貫徹一些有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)政策，因?yàn)檫@種活動(dòng)往往是跨國的，超出了某國政府所控制。國際稅收競爭正是這類活動(dòng)的典型體現(xiàn)之一。我國已經(jīng)加入了WTO,根據(jù)其項(xiàng)下GATS等協(xié)議的規(guī)定，資本市場逐步開放，我國的稅收制度與國外的依存度也將繼續(xù)加深。因此，以積極主動(dòng)的心態(tài)直面國際稅收競爭和國際稅收合作是我國的理性選擇。既然適當(dāng)?shù)亩愂崭偁帉?duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定的正效應(yīng),而且對(duì)國際流動(dòng)資本有相當(dāng)?shù)奈?那么堅(jiān)持對(duì)外開放的我國,也要參與適當(dāng)?shù)亩愂崭偁?但這場稅收競爭是合作中的競爭,即在尊重國際慣例前提下的競爭。國際稅收協(xié)調(diào)和合作則是國際稅收領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢和合理走向，協(xié)調(diào)與合作的同時(shí)也是主權(quán)和利益一定讓度的過程，因此，我國應(yīng)謀求在合作中的主動(dòng)參與和發(fā)言權(quán)，最大限度地保護(hù)我國的合法利益，并爭取經(jīng)濟(jì)全球化的利益為我所用。(一)我國的稅

本文對(duì)《聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家避免雙重征稅的協(xié)定范本》(本文簡稱《聯(lián)合國范本》)和《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本》(本文簡稱《經(jīng)合組織范本》)作了對(duì)比研究，初步分析了兩個(gè)范本異同的本質(zhì)所在。關(guān)鍵詞聯(lián)合國范本經(jīng)合組織范本稅收協(xié)定目前國際上兩個(gè)稅收協(xié)定范本并存，一個(gè)是經(jīng)合組織范本，一個(gè)是聯(lián)合國范本。應(yīng)該說，在稅收協(xié)定范本的制定方面，經(jīng)合組織范本起了主導(dǎo)作用。歐洲經(jīng)濟(jì)合作組織從19世紀(jì)50年代開始就著手草擬國際稅收協(xié)定范本，并于1963年正式發(fā)表了范本，最后于1977年正式通過并介紹給經(jīng)合發(fā)組織成員國，成為該組織成員國締結(jié)國際稅收協(xié)定的重要依據(jù)。1967年聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)及社會(huì)理事會(huì)通過決議，要求成立一個(gè)專家小組研究制定一個(gè)能夠廣泛適用于所有國家或地區(qū)的國際稅收協(xié)定范本。最終于1979年通過了聯(lián)合國范本。聯(lián)合國范本在經(jīng)合組織范本的基礎(chǔ)上，作了適當(dāng)?shù)男薷?、補(bǔ)充，兼顧了發(fā)達(dá)國家和發(fā)