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一、開征遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)

遺產(chǎn)稅是對(duì)公民死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)課征的稅收。對(duì)此,有很多人想不通,人都死了,還要征稅,是不是太不近情理了。這一問題,實(shí)際上涉及到遺產(chǎn)稅課征的依據(jù)問題,即國家為什么要征遺產(chǎn)稅?以及國家為什么能征遺產(chǎn)稅的問題。

關(guān)于國家為什么要征遺產(chǎn)稅,學(xué)者們的看法很多,各國在立法課征時(shí),亦因所處的環(huán)境時(shí)代背景不同而有不同的立法事由。但綜合來看,筆者認(rèn)為,國家征收遺產(chǎn)稅的主要原因可以從以下三個(gè)方面看:

第一,從國家的社會(huì)政策來看,開征遺產(chǎn)稅有利于防止收入的過分懸殊,調(diào)節(jié)收入分配,平均社會(huì)財(cái)富,解決收入分配中存在的不合理現(xiàn)象,避免產(chǎn)生劇烈的社會(huì)矛盾。這一點(diǎn),筆者認(rèn)為是開征遺產(chǎn)稅最根本的原因。

第二,從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看,人們?nèi)〉玫氖杖?其邊際消費(fèi)效用是遞減的。隨著人們收入的越來越多,在使用時(shí)往往越來越漫不經(jīng)心、越來越隨心所欲,有的甚至錢多得不知道怎樣花,而去胡作非為、吃喝嫖睹、吸毒、修身后墓穴等。而從繼承人方面來看,有的人一生下來就是百萬富翁、千萬富翁、億萬富翁,紙醉金迷,無所事事,過著寄生蟲一樣的生活,對(duì)整個(gè)社會(huì)無所作為。這樣,社會(huì)財(cái)富過分地集中于少數(shù)人手中,不僅可能帶來一系列違法、犯罪等社會(huì)問題,而且也不利于財(cái)產(chǎn)價(jià)值的充分利用,不利于促使人們發(fā)揮出自身的能力、自身的創(chuàng)造性。這和市場經(jīng)濟(jì)要求最優(yōu)配置資源(包括人力、物力資源)也是相矛盾的。

第三,從稅收的征收管理來看,遺產(chǎn)稅的征收在某種意義上講有利于發(fā)揮賦稅的監(jiān)督管理職能,實(shí)現(xiàn)偷漏稅款的補(bǔ)征(追課)。我們知道,人們的收入是要交納所得稅的,但有些人的收入來源不正當(dāng)、不合法,不敢去申報(bào)納稅;有些人的收入雖然正當(dāng),但由于納稅觀念不強(qiáng),或者由于工作繁忙,或計(jì)算錯(cuò)誤等原因而未納或者少納了稅款。而這些收入除了消費(fèi)掉一部分外,其余部分是要累積起來形成各種各樣的財(cái)產(chǎn)的。這樣,在其死亡發(fā)生繼承時(shí)征收遺產(chǎn)稅,在一定程度上可以實(shí)現(xiàn)稅款的補(bǔ)征。同時(shí)也可以通過加強(qiáng)遺產(chǎn)稅的征收管理發(fā)現(xiàn)違法收入,依法進(jìn)行查處,凈化社會(huì)風(fēng)氣。

所以,筆者認(rèn)為遺產(chǎn)稅的開征,實(shí)質(zhì)上是國家對(duì)多方面的政策目標(biāo)的綜合考量,借以貫徹、落實(shí)多方面的政策目的,尤其是“均富”的目的。

雖然存在以上開征遺產(chǎn)稅的多方面的政策理由,但社會(huì)上目前普遍存在一種觀點(diǎn):認(rèn)為我國過去基本上沒有稅,社會(huì)制度很優(yōu)越,現(xiàn)在稅越來越多,連辛辛苦苦一輩子掙的財(cái)產(chǎn),死后遺留給自己的子女還要納稅?太吃虧,也太不合理了;也有人認(rèn)為,自己在取得收入的時(shí)候已經(jīng)交了所得稅,怎么還要再交遺產(chǎn)稅?這就需要我們進(jìn)一步探討國家為什么能夠,或者說憑什么能征遺產(chǎn)稅的問題。