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資產負債表的編制原理和方法有哪些
來源:法律編輯整理 時間: 2023-12-23 00:07:11 455 人看過

資產負債表的編制原理是"資產=負債+所有者權益"會計恒等式。它既是一張平衡報表,反映資產總計(左方)與負債及所有者權益總計(右方)相等;又是一張靜態(tài)報表,反映企業(yè)在某一時點的財務狀況,如月末或年末。通過在資產負債表上設立"年初數"和"期末數"欄,也能反映出企業(yè)財務狀況的變動情況。

2.資產負債表編制方法

所有的資產負債表項目都列有"年初數"和"期末數"兩欄,相當于兩期的比較資產負債表。該表"年初數"欄內各項數字,應根據上年末資產負債表"期末數"欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容與上年不相一致,應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整,填入本表"年初數"欄內。表中的"期末數",指月末、季末或年末數字,它們是根據各項目有關總賬科目或明細科目的期末余額直接填列或計算分析填列。

資產負債表各項目的內容和填列方法:

(1)資產項目的內容和填列方法。

①"貨幣資金"項目,反映企業(yè)庫存現金、銀行存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據"現金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"科目的期末余額合計填列。

②"短期投資"項目,反映企業(yè)購入的各種能隨時變現,并準備隨時變現的,持有時間不超過一年(含一年)的股票、債券和基金,以及不超過一年(含一年)的其他投資的可收回金額。本項目應根據"短期投資"科目的期末余額減去"短期投資跌價準備"科目的期末余額后的金額填列。

企業(yè)一年內到期的委托貸款,其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額,也在本項目反映。

③"應收票據"項目,反映企業(yè)收到的尚未到期收款也未向銀行貼現的應收票據,包括商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票。本項目應根據"應收票據"科目的期末余額填列。已向銀行貼現和已背書轉讓的應收票據不包括在本項目內,其中已貼現的商業(yè)承兌匯票應在會計報表附注中單獨披露。

④"應收股利"項目,反映企業(yè)因股權投資而應收取的現金股利,企業(yè)應收其他單位的利潤,也包括在本項目內。本項目應根據"應收股利"科目的期末余額填列。

⑤"應收利息"項目,反映企業(yè)因債權投資而應收取的利息。企業(yè)購入到期還本付息債券應收的利息,不包括在本項目內。本項目應根據"應收利息"科目的期末余額填列。

⑥"應收賬款"項目,反映企業(yè)因銷售商品、產品和提供勞務等應向購買單位收取的各種款項,減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據"應收賬款"科目所屬各明細科目的期末借方余額合計,減去"壞賬準備"科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如果"應收賬款"科目所屬明細科目期末有貸方余額,應在本表"預收賬款"項目內填列。

⑦"其他應收款"項目,反映企業(yè)對其他單位和個人的應收和暫付的款項,減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據"其他應收款"科目的期末余額,減去"壞賬準備"科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

⑧"預付賬款"項目,反映企業(yè)預付給供應單位的款項。本項目應根據"預付賬款"科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。如果"預付賬款"科目所屬有關明細科目期末有貸方余額,應在本表"應付賬款"項目內填列。如果"應付賬款"科目所屬明細科目有借方金額,也應包括在本項目內。

⑨"應收補貼款"項目,反映企業(yè)按規(guī)定應收的各種補貼款。本項目應根據"應收補貼款"科目的期末余額填列。

⑩"存貨"項目,反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現凈值,包括各種材料、商品、在產品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項目應根據"物資采購"、"原材料"、"低值易耗品"、"自制半成品"、"庫存商品"、"包裝物"、"分期收款發(fā)出商品"、"委托加工物資"、"委托代銷商品"、"受托代銷商品"、"生產成本"等科目的期末余額合計,減去"代銷商品款"、"存貨跌價準備"科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算,以及庫存商品采用計劃成本或銷價核算的企業(yè),還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

"待攤費用"項目,反映企業(yè)已經支出但應由以后各期分期攤銷的費用。企業(yè)租入固定資產改良支出、大修理支出以及攤銷期限在一年以上(不含一年)的其他待攤費用,應在本表"長期待攤費用"項目反映,不包括在本項目內。本項目應根據"待攤費用"科目的期末余額填列。"預提費用"科目期末如有借方余額,以及"長期待攤費用"科目中將于一年內到期的部分,也在本項目內反映。

"其他流動資產"項目,反映企業(yè)除以上流動資產項目外的其他流動資產,本項目應根據有關科目的期末余額填列。如其他流動資產價值較大的,應在會計報表附注中披露其內容和金額。

長期股權投資"項目,反映企業(yè)不準備在一年內(含一年)變現的各種股權性質的投資的可收回金額。本項目應根據"長期股權投資"科目的期末余額,減去"長期投資減值準備"科目中有關股權投資減值準備期末余額后的金額填列。

"長期債權投資"項目,反映企業(yè)不準備在一年內(含一年)變現的各種債權性質的投資的可收回金額。長期債權投資中,將于一年內到期的長期債權投資,應在流動資產類下"一年內到期的長期債權投資"項目單獨反映。本項目應根據"長期債權投資"科目的期末余額減去"長期投資減值準備"科目中有關債權投資減值準備期末余額和一年內到期的長期債權投資后的金額填列。

企業(yè)超過一年到期的委托貸款,其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額,也在本項目反映。

"固定資產原價"和"累計折舊"項目,反映企業(yè)的各種固定資產原價及累計折舊。融資租入的固定資產,其原價及已提折舊也包括在內。融資租入固定資產原價應在會計報表附注中另行反映。這兩個項目應根據"固定資產"科目和"累計折舊"科目的期末余額填列。

"固定資產減值準備"項目,反映企業(yè)計提的固定資產減值準備。本項目應根據"固定資產減值準備"科目的期末余額填列。

"工程物資"項目,反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應根據"工程物資"科目的期末余額填列。

"在建工程"項目,反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出,包括交付安裝的設備價值,未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出,預付出包工程的價款,已經建筑安裝完畢但尚交付使用的工程等的可收回金額。本項目應根據"在建工程"科目的期末余額,減去"在建工程減值準備"科目期末余額后的金額填列。

"固定資產清理"項目,反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的賬面價值,以及固定資產清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據"固定資產清理"科目的期末借方余額填列。如"固定資產清理"科目期末為貸方余額,以"-"號填列。

"無形資產"項目,反映企業(yè)各項無形資產的期末可收回金額。本項目應根據"無形資產"科目的期末余額減去"無形資產減值準備"科目期末余額后的金額填列。

"長期待攤費用"項目,反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在一年以上(不含一年)的各種費用,如租入固定資產改良支出、大修理支出以及攤銷期限在一年以上(不含一年)的其他待攤費用。長期待攤費用中在一年內(含一年)攤銷的部分,應在本表"待攤費用"項目填列。本項目應根據"長期待攤費用"科目的期末余額減去一年內(含一年)攤銷的數額后的金額填列。

"其他長期資產"項目,反映企業(yè)除以上資產以外的其他長期資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。如其他長期資產價值較大的,應在會計報表附注中披露其內容和金額。

"遞延稅款借項"項目,反映企業(yè)期末尚未轉銷的遞延稅款的借方余額。本項目應根據"遞延稅款"科目的期末借方余額填列。

(2)負債項目的內容和填列方法。

①"短期借款"項目,反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下(含一年)的借款。本項目應根據"短期借款"科目的期末余額填列。

②"應付票據"項目,反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出并承兌的尚未到期付款的應付票據,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據"應付票據"科目的期末余額填列。

③"應付賬款"項目,反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。本項目應根據"應付賬款"科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列;如"應付賬款"科目所屬各明細科目期末有借方余額,應在本表"預付賬款"項目內填列。

④"預收賬款"項目,反映企業(yè)預收購買單位的賬款。本項目應根據"預收賬款"科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列。如"預收賬款"科目所屬有關明細科目有借方余額的,應在本表"應收賬款"項目內填列;如"應收賬款"科目所屬明細科目有貸方余額的,也應包括在本項目內。

⑤"應付工資"項目,反映企業(yè)應付未付的職工工資。本項目應根據"應付工資"科目期末貸方余額填列。如"應付工資"科目期末為借方余額,以"-"號填列。

⑥"應付福利費"項目,反映企業(yè)提取福利費的期末余額以及外商投資企業(yè)按凈利潤提取的職工獎勵及福利基金的期末余額。本項目應根據"應付福利費"科目的期末余額填列。

⑦"應付股利"項目,反映企業(yè)尚未支付的現金股利。本項目應根據"應付股利"科目的期末余額填列。

⑧"應交稅金"項目,反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項目應根據"應交稅金"科目的期末貸方余額填列。如"應交稅金"科目期末為借方余額,以"-"號填列。

⑨"其他應交款"項目,反映企業(yè)應交未交的除稅金、應付股利等以外的各種款項。本項目應根據"其他應交款"科目的期末貸方余額填列。如"其他應交款"科目期末為借方余額,以"-"號填列。

⑩"其他應付款"項目,反映企業(yè)所有應付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應根據"其他應付款"科目的期末余額填列。

"預提費用"項目,反映企業(yè)所有已經預提計入成本費用而尚未支付的各項費用。本項目應根據"預提費用"科目的期末貸方余額填列。如"預提費用"科目期末為借方余額,應合并在"待攤費用"項目內反映,不包括在本項目內。

"預計負債"項目,反映企業(yè)預計負債的期末余額。本項目應根據"預計負債"科目的期末余額填列。

"其他流動負債"項目,反映企業(yè)除以上流動負債以外的其他流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列,如"待轉資產價值"科目的期末余額可在本項目內反映。如其他流動負債價值較大的,應在會計報表附注中披露其內容及金額。

"長期借款"項目,反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上(不含一年)的借款本息。本項目應根據"長期借款"科目的期末余額填列。

"應付債券"項目,反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。本項目應根據"應付債券"科目的期末余額填列。

"長期應付款"項目,反映企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。本項目應根據"長期應付款"科目的期末余額減去"未確認融資費用"科目期末余額后的金額填列。

"專項應付款"項目,反映企業(yè)各種專項應付款的期末余額。本項目應根據"專項應付款"科目的期末余額填列。

"其他長期負債"項目,反映企業(yè)除以上長期負債項目以外的其他長期負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列。如其他長期負債價值較大的,應在會計報表附注中披露其內容和金額。

上述長期負債各項目中將于一年內(含一年)到期的長期負債,應在"一年內到期的長期負債"項目內單獨反映。上述長期負債各項目均應根據有關科目期末余額減去將于一年內含(含一年)到期的長期負債后的金額填列。

"遞延稅款貸項"項目,反映企業(yè)期末尚未轉銷的遞延稅款的貸方余額。本項目應根據"遞延稅款"科目的期末貸方余額填列。

(3)所有者權益項目的內容和填列方法。

①"實收資本(或股本)"項目,反映企業(yè)各投資者實際投入的資本(或股本)總額。本項目應根據"實收資本(或股本)"科目的期末余額填列。

②"已歸還投資"項目,反映中外合作經營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。本項目應根據"已歸還投資"科目的期末借方余額填列。

③"資本公積"項目,反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應根據"資本公積"科目的期末余額填列。

④"盈余公積"項目,反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應根據"盈余公積"科目的期末余額填列。其中,法定公益金期末余額,應根據"盈余公積"科目所屬的"法定公益金"明細科目的期末余額填列。

⑤"未分配利潤"項目,反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據"本年利潤"科目和"利潤分配"科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內以"-"號填列。

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    資產負債表的金額由兩部分構成,一是“年初數”,二是“期末數”?!澳瓿鯏怠币话惆瓷夏甓饶陥蟮摹捌谀怠碧盍?,如遇會計政策變更需要進行追溯調整,或發(fā)現以前年度有重大會計差錯等,則應按規(guī)定調整資產負債表的“年初數”。不過,這些事項未必每年都會發(fā)生,而且調整后一般就不再發(fā)生變化。因此,“年初數”相對穩(wěn)定,變化的幾率很低。“期末數”包括月度、季度、半年度、年度資產負債表的“期末數”,而其實質是季、半年、年度期末所在月份的“月末數”,所謂一季度資產負債表,就是3月份月報的資產負債表,而年度的資產負債表,就是當年12月份月報的資產負債表。盡管如此,由于資產負債表的“期末數”至少每月變動一次,因此其填報方法就顯得相對重要。本文試以《企業(yè)會計制度》(以下簡稱《制度》)規(guī)定的資產負債表格式為例,介紹資產負債表“期末數”的填列。新《制度》下的資產負債表與行業(yè)會計制度及原《股份有限公司會計制度》比較,其重要特點是
    2023-04-24
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  • 編制企業(yè)資產表
    法定代表人
    企業(yè)資產表,企業(yè)資產表是反映企業(yè)資產的統計表。清算組接管破產企業(yè)后,為防止破產企業(yè)資產的流失,應依據實物和企業(yè)的帳冊編制企業(yè)資產表,全面控制企業(yè)資產。最高人民法院《關于審理企業(yè)破產案件若干問題的規(guī)定》指出:清算組接管破產企業(yè)后,應當清理破產企業(yè)的財產,編財產明細表和資產負債表、編制債權債務清冊。法律作出這樣的規(guī)定,是為了防止破產企業(yè)隱匿財產,必要時,清算組可以對清理的財產先進行查封、凍結而后進行清查,編制出切實的企業(yè)資產表,破產企業(yè)的原法定代表人、留守人員,應當徹底移交破產企業(yè)財產和與破產企業(yè)債務有關的帳冊及財產狀況的說明等資料。清算組編制的企業(yè)資產表、企業(yè)的債權債務清冊,其主要依據應當是企業(yè)的財務帳冊及歷年的歷史資料,這些帳冊應當是財務會計總帳、明細帳及相關的憑證,對帳物相符的,應當列入資產表或債權債務清冊,對不帳物不相符的,應調查清楚其去向和來源,查證帳物不相符的資產、債權債務的依據,
    2023-06-05
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  • 試算平衡表的作用及編制方法有哪些
    試算平衡工作是通過編制試算平衡表完成的。編制試算平衡表,是為了在結計利潤以前及時發(fā)現錯誤并予以更正。同時,它匯集了各賬戶的資料,依據試算平衡表編制會計報表將比直接依據分類編制會計報表更為方便,對于擁有大量分類賬的企業(yè)尤其如此。試算平衡表可定期或不定期地編制,它是企業(yè)經營性的會計工作之一。因為試算平衡表使用頻繁,所以企業(yè)大多事先印好企業(yè)名稱、試算平衡表名稱、賬戶名稱,實際編制時只要填入各賬戶余額或發(fā)生額并予以匯總即可。與上述兩種試算平衡原理相對應,借貸記賬法的試算平衡有賬戶發(fā)生額試算平衡法和賬戶余額試算平衡法兩種。前者是以借貸記賬法的記賬規(guī)則為依據的,后者是以資產等于權益(負債與所有者權益)的會計等式為依據的。試算平衡表一般設為六欄,既可以進行總分類賬戶本期發(fā)生額的試算平衡,又可以進行總分類賬戶期初余額和期末余額的試算平衡。把一定時期例如一個月或一個年度的各項經濟業(yè)務,按照“有借必有貸,借貸
    2023-04-21
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  • 資產負債表“期末余額”欄各項目的填列方法有哪些
    (一)根據明細賬戶期末余額分析計算填列資產負債表中一部分項目的“期末余額”需要根據有關明細賬戶的期末余額分析計算填列。1.“應收賬款”項目,應根據“應收賬款”賬戶和“預收賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數,減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。2.“預付款項”項目,應根據“預付賬款”賬戶和“應付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數,減去“壞賬準備”賬戶中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。3.“應付賬款”項目,應根據“應付賬款”賬戶和“預付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數填列。4.“預收款項”項目,應根據“預收賬款”賬戶和“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數填列。5.“應收票據”、“應收股利”、“應收利息”、“其他應收款”項目應根據各相應賬戶的期末余額,減去“壞賬準備”賬戶中相應各項目計提的壞賬準備期末余額后的
    2023-06-12
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      資產負債表的編制方法: 資產負債表各項數據的來源,主要通過以下幾種方式取得: 1、根據總帳科目余額直接填列; 2、根據總帳科目余額計算填列; 3、根據明細科目余額計算填列; 4、根據總帳科目和明細科目余額分析計算填列; 5、根據科目余額減去其備抵項目后的凈額填列; 資產負債表是根據總帳期末余額填列 資產負債表期初數是上年期末數,一年不變,今年的年末數就是明年的期初數。表上有什么科目就填什么。按表要
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      河南在線咨詢 2022-10-30
      很復雜,這個和的身份(小規(guī)模還是一般納稅人)有關。不同的身份計算增值稅的方法不同,另外還有一些附加稅的計算。