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對(duì)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅務(wù)處理問題的探討
來源：法律編輯整理 時(shí)間： 2023-05-03 17:40:23 339 人看過

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，是非居民企業(yè)。非居民企業(yè)有來源于中國境內(nèi)所得，也是企業(yè)所得稅納稅人，必須依法繳納企業(yè)所得稅。對(duì)非居民企業(yè)來源于所在國的收入征稅，既體現(xiàn)了一個(gè)國家的稅務(wù)主權(quán)，也是一種通行的國際慣例。

非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，則是指中外合資、中外合作和外商獨(dú)資企業(yè)中的外國投資者，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)投資者和其他的外國投資者的行為。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，非居民企業(yè)有來源于中國境內(nèi)的權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。但由于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況十分復(fù)雜，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)許多特殊的案例，而現(xiàn)行稅法和稅收政策的解釋也不可能做到包羅萬象，加上各地對(duì)稅法的理解也會(huì)存在一定的差異，因此，在非居民企業(yè)所得稅的征管過程中，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部或在征、納雙方之間，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)意見不統(tǒng)一的問題，甚至出現(xiàn)納稅爭議。為此，筆者試圖結(jié)合基層的工作實(shí)際，對(duì)實(shí)踐中碰到的幾個(gè)疑難問題，提出了自己一些粗淺的看法和建議，以期起到“拋磚引玉”的作用。

一、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅主體問題

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法把納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，而現(xiàn)行個(gè)人所稅法把納稅人分為了居民納稅人和非居民納稅人。對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的收入征收企業(yè)所得稅，對(duì)居民納稅人和非居民納稅人由中國境內(nèi)雇主支付并負(fù)擔(dān)的收入征收個(gè)人所得稅，對(duì)這一問題在稅務(wù)干部中是沒有異議的。

但投資國內(nèi)企業(yè)的外國投資者，往往既包括外國法人，也有境外的自然人。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅過程中，對(duì)外國自然人投資者是否征收企業(yè)所得稅，在稅務(wù)干部和納稅人中存在著兩種截然不同的意見和看法。

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為：外國自然人不屬于非居民企業(yè)，而是屬于非居民個(gè)人納稅人，不是企業(yè)所得稅的納稅主體，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅，只有外國法人投資者才是企業(yè)所得稅的納稅人。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[1994]20號(hào))的規(guī)定，非居民納稅人投資國內(nèi)企業(yè)取得的股息、紅利免征個(gè)人所得稅;而企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)取得的新產(chǎn)生的股息、紅利，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。這樣就造成了非居民企業(yè)和非居民納稅人之間的稅負(fù)不公，還為投資者避稅提供了方便。根據(jù)財(cái)稅[2008]1號(hào)文件第四條規(guī)定，2008年1月1日前外商投資企業(yè)形成的未分配利潤，在2008年1月1日以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅;2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。這里的外國投資者應(yīng)該包括外國法人和自然人。這個(gè)文件解決了這種稅負(fù)不公平和可能產(chǎn)生的避稅行為。

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    一、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓在舉例之前，首先了解國稅函[2004]390號(hào)文(以下簡稱文件)對(duì)該類業(yè)務(wù)的政策規(guī)定：1、企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。?2、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1998]97號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。?(一)一般股權(quán)轉(zhuǎn)讓舉例：某內(nèi)資企業(yè)A注冊(cè)資本為1000萬，有
    2023-06-09
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  • 探討公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓法律問題
    公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓
    本文介紹有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)法律知識(shí)，條件、要求等內(nèi)容的介紹。1、有限責(zé)任公司章程規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件，限制股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，其不違反法律法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其效力。2、有限責(zé)任公司股東之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)通知其他股東，多個(gè)股東要求購買股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按各自持股比例受讓。3、有限責(zé)任公司股東向非股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)向公司和其他股東告知擬受讓人和擬轉(zhuǎn)讓價(jià)格條件。公司應(yīng)當(dāng)召開股東會(huì)征求其他股東的同意。公司未及時(shí)召開股東會(huì)的，擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股東可以書面形式分別征求其他股東的同意，請(qǐng)求其在確定的期限內(nèi)答復(fù)。請(qǐng)求答復(fù)的期限一般不應(yīng)當(dāng)少于30日。逾期未答復(fù)者視為同意。4、(指定受讓)有限責(zé)任公司半數(shù)以上其他股東不同意向非股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，公司應(yīng)當(dāng)在股東會(huì)議結(jié)束之日或者請(qǐng)求答復(fù)期限屆滿之日起15日內(nèi)指定異議股東購買擬轉(zhuǎn)讓的股權(quán)。5、公司指定購買30日內(nèi)，異議股東應(yīng)當(dāng)與擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股東簽訂協(xié)議，其價(jià)格條件
    2023-06-09
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  • 物業(yè)管理企業(yè)涉稅問題探討
    物業(yè)管理企業(yè)作為一個(gè)新興的行業(yè),隨著房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和城鎮(zhèn)住房產(chǎn)權(quán)改革的迅猛發(fā)展,物業(yè)管理企業(yè)吸納了大量的富余勞動(dòng)力,為廣大人民群眾安居樂業(yè)提供了切實(shí)可靠的保障。但是,從現(xiàn)實(shí)情況看,目前我國物業(yè)管理行業(yè)的利潤率普遍較低,尤其是普通住宅小區(qū),物業(yè)服務(wù)費(fèi)用普遍入不敷出,物業(yè)管理企業(yè)壓力很大,企業(yè)后勁不足,這種狀況對(duì)行業(yè)發(fā)展極為不利,其中,稅負(fù)過重是不可忽視的一個(gè)重要因素。多年來,國家稅務(wù)總局一直沒有明確地對(duì)物業(yè)管理行業(yè)在營業(yè)稅稅目中歸類,行業(yè)內(nèi)約定俗成地比照服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅,按收取的全部物業(yè)服務(wù)費(fèi)5%的比例計(jì)算繳納營業(yè)稅,把服務(wù)費(fèi)結(jié)余作為企業(yè)經(jīng)營成果繳納所得稅。2003年11月13日,國家發(fā)展與改革委員會(huì)、建設(shè)部聯(lián)合印發(fā)了《物業(yè)管理收費(fèi)管理辦法》(以下簡稱“《辦法》”),對(duì)近年來物業(yè)管理實(shí)踐中存在的物業(yè)管理收費(fèi)酬金制和包干制進(jìn)行了明確。本文對(duì)這兩種收費(fèi)方式下的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行初步探討,
    2023-06-10
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  • 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，轉(zhuǎn)讓所得的適用稅率是多少
    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條、第四條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，則其來源于中國境內(nèi)獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％，同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條的規(guī)定，減按10％稅率征收。境外注冊(cè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)不能等同于非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)不能一看到境外注冊(cè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，就以為是非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，因?yàn)榫惩庾?cè)企業(yè)未必是非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)除了依法在中國境內(nèi)成立的外，還包括依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。因此，居民企業(yè)也可能在境外注冊(cè)。
    2023-08-17
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  • 股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅處理情況分類的內(nèi)容
    內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅種，公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給某公司，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，將涉及到企業(yè)所得稅的問題：股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅處理情況分類：1、企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)該按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)（2000）118號(hào)，廢止）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)當(dāng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積金應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得；2、企業(yè)進(jìn)行清算或者轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定＞的通知》（國稅發(fā)（1998）97號(hào)，廢止）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得；3、按照《國家稅務(wù)
    2023-02-15
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#股東權(quán)益
北京
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    #股權(quán)轉(zhuǎn)讓
    相關(guān)咨詢
    • 如何繳納非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)人所得稅？
      福建在線咨詢 2023-01-15
      1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，取得所得的非居民企業(yè)應(yīng)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。
    • 誰知道居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的具體情況?
      寧夏在線咨詢 2022-08-05
      《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條第二款及第三款規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)成本為購買價(jià)款或該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)。
    • 非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得印花稅的注意事項(xiàng)有哪些呢？
      內(nèi)蒙古在線咨詢 2022-08-09
      股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納印花稅，但印花稅的納稅人為持有合同的雙方而不是被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)，并且立據(jù)人應(yīng)于境內(nèi)書立，境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證并不僅限于在中國的國境內(nèi)書立，而是在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護(hù)的憑證，無論在中國境內(nèi)或者境外書立。境外公司與另一境外公司在境外書立的轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)股權(quán)所書立的合同應(yīng)是在中國境內(nèi)具有法律效力并受中國法律保護(hù)的憑證，應(yīng)于國內(nèi)使用時(shí)貼花。所以非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得印花稅必須繳
    • 非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅率是多少，應(yīng)該怎么計(jì)算？
      澳門在線咨詢 2022-07-16
      《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得適用稅率為20%。實(shí)施細(xì)則第九十一條則明確，非居民企業(yè)取得的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國企業(yè)股權(quán)或者取得我國企業(yè)的股息分配，均需要繳納10%的企業(yè)所得稅。但如果該非居民企業(yè)是屬于與我國簽訂了稅收協(xié)定或安排的國家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。 如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)，按照內(nèi)地與香港簽訂的稅收
    • 非居民企業(yè)股東怎么轉(zhuǎn)讓股權(quán)
      廣東在線咨詢 2022-10-12
      一、召開公司股東大會(huì)，研究股權(quán)出售和收購股權(quán)的可行性，分析出售和收購股權(quán)的目的是否符合公司的戰(zhàn)略發(fā)展，并對(duì)收購方的經(jīng)濟(jì)實(shí)力經(jīng)營能力進(jìn)行分析，嚴(yán)格按照公司法的規(guī)定程序進(jìn)行操作。 二、聘請(qǐng)律師進(jìn)行律師盡職調(diào)查。 三、出讓和受讓雙方進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的協(xié)商和談判。 四、出讓方(國有、集體)企業(yè)向上級(jí)主管部門提出股權(quán)轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)，并經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)。 五、評(píng)估、驗(yàn)資(私營有限公司也可以協(xié)商確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格)。 六、