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根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅日?；檗k法》規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目;凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目;待全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶余額，并對該余額進行處理，處理之后，本賬戶無余額。

值得關(guān)注的是，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知》的規(guī)定，偷稅款的補征入庫，應(yīng)當視納稅人不同情況處理。即：根據(jù)檢查核實后納稅人當期全部的銷項稅額與進項稅額(包括當期留抵稅額)，重新計算當期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當作補稅處理，若應(yīng)納稅額為負數(shù)，應(yīng)當核減期末留抵稅額。因此，對于該文所述企業(yè)在8月份少記的收入造成漏記的增值稅，不管稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度會計決算編報之前還是之后進行，都應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目。該科目的余額按照以上所述的原則進行處理，不能以稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度會計報表決算之后進行的，作為直接補稅的依據(jù)。

根據(jù)應(yīng)付稅款的規(guī)定，涉及企業(yè)所得稅的，還應(yīng)設(shè)立“所得稅”科目，該科目借方反映企業(yè)根據(jù)納稅所得計算出的所得稅額，貸方反映稅收減免或退回的所得稅額。該科目余額在借方，月末應(yīng)將其借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。

“以前年度損益調(diào)整”科目屬于損益類科目。核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。其借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用而調(diào)整以前年度損益的數(shù)額;貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少記收益、多計費用調(diào)整以前年度損益的數(shù)額。在處理補或退所得稅等有關(guān)項目后，企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。

例：某生產(chǎn)機電產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)上年度8月份售給甲廠A產(chǎn)品200件，售價總額250000元，成本總額160000元，企業(yè)作如下分錄：

借：銀行存款250000

貸：其他應(yīng)付款——甲廠250000

借：其他應(yīng)付款——甲廠160000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品160000.

不通過“銷售收入”賬戶，漏繳了增值稅(銷項稅額)42500元，同時也少實現(xiàn)企業(yè)利潤47500元(207500-160000)。

第一步：如果稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算編報之前進行的，因上年度尚未結(jié)賬，可根據(jù)正常的會計核算程序，直接調(diào)整上年度賬項，應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算產(chǎn)品(商品)的銷售收入，通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算產(chǎn)品(商品)銷售成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品(商品)的銷售利潤。

其賬務(wù)調(diào)整分錄為(250000元應(yīng)是含稅售價總額，應(yīng)化為不含稅售價)：

1.計入收入借：銀行存款250000貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

213675應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整36325(213675×17%)。

2.結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本160000

貸：庫存商品-A產(chǎn)品160000.

3.將收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

借：主營業(yè)務(wù)收入213675

貸：本年利潤213675

借：本年利潤160000

貸：主營業(yè)務(wù)成本160000.

4.計算企業(yè)所得稅該筆業(yè)務(wù)實現(xiàn)利潤為213675-160000=53675元，應(yīng)交企業(yè)所得稅53675×33%=17713元。

借：所得稅17713

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅17713

上交時，

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅17713

貸：銀行存款17713.

5.結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅”科目

借：本年利潤17713

貸：所得稅17713

6.將“本年利潤”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目

借：利潤分配——未分配利潤35962

貸：本年利潤35962(213675-160000-17713)。

第二步：如果稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算后進行的，且影響上年利潤的項目，由于企業(yè)上年度已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會計利潤的，不能通過正常的會計核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋笨颇窟M行調(diào)整，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。

1.依該例紅字沖銷分錄不變，調(diào)整分錄如下：

借：銀行存款250000

貸：以前年度損益調(diào)整213675

應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整36325(213675×17%)

借：以前年度損益調(diào)整160000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品160000.

2.計算企業(yè)所得稅

借：以前年度損益調(diào)整17713

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅17713.

3.上交時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅17713

貸：銀行存款17713.

4.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目

借：利潤分配——未分配利潤35962

貸：以前年度損益調(diào)整35962.

企業(yè)出現(xiàn)以前期間的重大會計差錯，如果影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也一并調(diào)整。如查出以前年度增加利潤的，即企業(yè)少提了法定盈余公積金，應(yīng)調(diào)整期初留存收益，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“盈余公積”科目;如查出以前年度減少利潤的，即企業(yè)多提了法定盈余公積金，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。