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美容院的業(yè)務(wù)主要包括兩部分：一方面為顧客提供美容服務(wù)，當(dāng)然在提供美容服務(wù)的同時也會附帶銷售一些護膚品，另一個方面還單獨對外銷售護膚品。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，為混合銷售行為。因此，美容院在提供美容服務(wù)的同時附帶銷售護膚品的行為，屬于混合銷售行為。對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)）發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。因此，美容院的這項業(yè)務(wù)是否征收增值稅，要看美容院主要從事的業(yè)務(wù)是銷售貨物還是非應(yīng)稅勞務(wù)即美容服務(wù)。

如何能準(zhǔn)確地判斷公司主要從事的業(yè)務(wù)是銷售貨物還是美容服務(wù)呢？

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅〔1994〕26號）規(guī)定，增值稅暫行條例實施細則第五條的規(guī)定所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。對美容院來說，在年度護膚品的銷售額與美容服務(wù)的營業(yè)額合計中，護膚品的銷售額超過50%，美容服務(wù)的營業(yè)額不到50%，則美容院主要從事的業(yè)務(wù)是銷售貨物，就要對混合銷售的行為繳納增值稅。反之，則是以美容服務(wù)業(yè)務(wù)為主，不需要就混合銷售行為繳納增值稅，只需繳納營業(yè)稅。

美容院為顧客提供美容服務(wù)的同時也附帶銷售一些護膚品的行為，是否要繳增值稅要看美容院主要從事的是什么業(yè)務(wù)。但是，美容院單獨對外銷售護膚品的行為屬于兼營行為，這項業(yè)務(wù)是肯定要繳增值稅的。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第六條的規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。因此，美容院單獨對外銷售護膚品的銷售額，應(yīng)該和美容服務(wù)的營業(yè)額分開核算，單獨繳增值稅。

在實際經(jīng)營中，應(yīng)該如何區(qū)分混合銷售行為與兼營行為？

咨詢員告訴肖小姐，我們可以從以下幾個方面來理解增值稅的混合銷售行為。

首先，混合銷售行為是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；其次，提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物而做出的；再次，銷售貨物和提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)這二者間是緊密相連的從屬關(guān)系；最后，混合銷售是面向同一貨物或勞務(wù)購買人的，增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價的。

而兼營行為則是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項經(jīng)營活動間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。