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作者：王陽(yáng)慶2010-3-3016:29:46來(lái)源：中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

【摘要】公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度是規(guī)范財(cái)務(wù)管理、提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的重要手段。本文探析公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的一些問(wèn)題,提出了建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序、醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算控制等措施。

近年來(lái),隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化,醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,公立醫(yī)院要生存、求發(fā)展,內(nèi)部控制在實(shí)際工作中仍存在諸多問(wèn)題。因此,實(shí)行內(nèi)部控制是為了保證醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。本文擬就公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在問(wèn)題進(jìn)行探析,并提出相關(guān)措施。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制及其作用

公立醫(yī)院內(nèi)部控制是一個(gè)完整的系統(tǒng),是指公立醫(yī)院依照法律和國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度,對(duì)各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)及醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)工作本身所實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,并利用正確的會(huì)計(jì)信息,對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面地、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督,以達(dá)到醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的目的。醫(yī)院內(nèi)部控制制度的基本作用:一是規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整;二是堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)安全、完整;三是確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,促進(jìn)醫(yī)院廉政建設(shè)的健康發(fā)展;四是確保醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的協(xié)調(diào)、有序進(jìn)行,提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理水平。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)不足。醫(yī)院院長(zhǎng)對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足,缺乏緊迫感。有些醫(yī)院制度不夠健全,業(yè)務(wù)不夠規(guī)范,有的醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部控制制度,但因院長(zhǎng)重視不夠,只關(guān)注內(nèi)部控制制度的文字編寫(xiě)環(huán)節(jié),忽略了關(guān)鍵的制度執(zhí)行環(huán)節(jié),使制度的作用未能得到充分發(fā)揮。有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制,辦事手續(xù)繁瑣束縛了手腳,影響了辦事效率,因而既沒(méi)有對(duì)執(zhí)行情況嚴(yán)格監(jiān)督和評(píng)價(jià),也缺乏獎(jiǎng)懲機(jī)制,使內(nèi)部控制流于形式。

2、內(nèi)部控制制度不夠完善。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)法規(guī)、制度現(xiàn)已基本滿足日常管理的需要,但關(guān)于內(nèi)部控制制度方面還不夠完善。有的醫(yī)院雖然建立了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn),僅僅把一些業(yè)務(wù)規(guī)章制度當(dāng)作是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,其職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不明確,稽核范圍過(guò)于狹窄,影響了執(zhí)行的效果。也沒(méi)有針對(duì)醫(yī)院的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門(mén)制定出相應(yīng)的規(guī)章制度,執(zhí)行上缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。

3、缺乏必要的成本控制。公立醫(yī)院作為事業(yè)單位,長(zhǎng)期以來(lái)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。目前,醫(yī)院雖根據(jù)自身管理需要,借鑒企業(yè)成本核算經(jīng)驗(yàn)和做法,開(kāi)展成本核算,但是,許多醫(yī)院還僅停留在科室成本核算上,尚未建立成本考核指標(biāo)體系、成本分析評(píng)價(jià)體系和成本信息反饋體系。醫(yī)院無(wú)統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的成本定額,醫(yī)院成本控制沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)?！八愠杀痉知?jiǎng)金”的觀念導(dǎo)致了某些醫(yī)院的超前分配,制約了醫(yī)院事業(yè)。

4、預(yù)算控制不夠科學(xué)。公立醫(yī)院預(yù)算編制的依據(jù)往往是簡(jiǎn)單根據(jù)上年預(yù)算,并按照衛(wèi)生局的要求編制,預(yù)算沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目和具體執(zhí)行部門(mén),也未進(jìn)行可行性論證。由于預(yù)算編制的缺陷,造成了執(zhí)行預(yù)算時(shí)脫節(jié),削弱了其約束力。醫(yī)院的預(yù)算管理大多流于形式,預(yù)算執(zhí)行主觀隨意性很大,資金運(yùn)營(yíng)效率較低,使預(yù)算執(zhí)行失控。因此,這樣形成的預(yù)算不能反應(yīng)環(huán)境的變化和滿足管理的要求,對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有指導(dǎo)意義。此外,預(yù)算執(zhí)行力不夠且缺乏控制,預(yù)算調(diào)整隨意,沒(méi)有實(shí)行集體決策,預(yù)算得不到執(zhí)行。

5、現(xiàn)狀不容樂(lè)觀和忽視。一是醫(yī)院管理層用人的隨意性,有的醫(yī)院隨意任用財(cái)會(huì)人員,甚至讓沒(méi)有會(huì)計(jì)證的人員也被領(lǐng)導(dǎo)安排擔(dān)任會(huì)計(jì)。二是缺少正常性的會(huì)計(jì)監(jiān)督,有的醫(yī)院由一把手抓財(cái)務(wù),實(shí)行一支筆審批,往往導(dǎo)致院長(zhǎng)個(gè)人說(shuō)了算,導(dǎo)致有的怕受牽連不敢監(jiān)督,有的礙于關(guān)系搞假監(jiān)督,使監(jiān)督機(jī)制成為“形式主義”。三是會(huì)計(jì)主管部門(mén)、上級(jí)衛(wèi)生主管部門(mén)缺乏日常的會(huì)計(jì)指導(dǎo),對(duì)存在的問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督,甚至有的醫(yī)院從來(lái)沒(méi)有接受過(guò)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督。四是內(nèi)部控制松懈,職責(zé)操作意識(shí)不強(qiáng),精通業(yè)務(wù)、懂會(huì)計(jì)電算化知識(shí)人才匱乏,工作中缺乏主動(dòng)性,思想上缺乏責(zé)任性,甚至有的無(wú)視財(cái)經(jīng)法規(guī),弄虛作假,使醫(yī)院會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。五是醫(yī)院會(huì)計(jì)只停留在簡(jiǎn)單的記賬、算賬上,醫(yī)院內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”,使其作用大打折扣,并導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不嚴(yán)謹(jǐn),失去了決策者參考價(jià)值。

三、強(qiáng)化健全公立醫(yī)院內(nèi)部控制的途徑和方法

1、建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序。一是開(kāi)展建章立制,搞好內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新。依據(jù)有關(guān)的法規(guī)政策,認(rèn)真分析解剖醫(yī)院存在的問(wèn)題,抓住改進(jìn)和改善醫(yī)院管理水平和管理效率這個(gè)中心,圍繞減少醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn),提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和贏利水平這個(gè)核心,制定本院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度或具體的實(shí)施辦法。二是此類(lèi)制度應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度入手,按照合乎醫(yī)院發(fā)展的要求建立內(nèi)部控制制度,做到財(cái)產(chǎn)管理制度健全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)。三是要考慮效益大于成本的原則,既不能因?yàn)閮?nèi)控制度不健全對(duì)單位產(chǎn)生負(fù)面影響,也不能追求盡善盡美造成無(wú)限制支出。即建立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的操作程序,使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。四是醫(yī)院要按照《會(huì)計(jì)法》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》建立會(huì)計(jì)賬冊(cè),正確設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目,保障會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整、可靠,建立嚴(yán)密的原始憑證傳遞程序,明確原始記錄填制人、審核人的責(zé)任。五是建立賬務(wù)處理程序制度,各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)按規(guī)定及時(shí)辦理手續(xù),進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,各類(lèi)憑證內(nèi)容完整,手續(xù)齊備,登記會(huì)計(jì)賬簿符合要求,會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容齊全,報(bào)送及時(shí),做到賬證、賬賬、賬實(shí)、賬表相符。

2、建立合理的組織結(jié)構(gòu)框架和配套制度。