久久精品免费一区二区喷潮,精品人妻乱码一,二,三区,精品一区二区三区在线成人,久久国产劲暴∨内射,精品久久久久成人码免费动漫

＊＊＊＊勤會計(jì)師事務(wù)所（簡稱中＊勤）由于為“銀＊夏”上市公司出具嚴(yán)重失真的審計(jì)報(bào)告而被吊銷執(zhí)業(yè)資格，其簽字注冊會計(jì)師也被吊銷執(zhí)業(yè)資格，并受到司法機(jī)關(guān)的調(diào)查。連同以前的瓊＊源、＊＊實(shí)業(yè)、＊＊鍋爐、＊＊服裝、麥＊特、＊＊聯(lián)誼等上市公司造假事件，會計(jì)師事務(wù)所因出具虛假審計(jì)報(bào)告而受到處罰的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。注冊會計(jì)師提供嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，不僅造成了證券市場的混亂和投資者慘重的投資損失，也日益引起整個社會對注冊會計(jì)師行業(yè)存在的價(jià)值產(chǎn)生懷疑，使中國注冊會計(jì)師行業(yè)步入了信譽(yù)危機(jī)時(shí)代，中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境遭遇了前所未有的信譽(yù)寒冬。“＊＊夏”公司自上市以來，＊＊＊＊勤會計(jì)師事務(wù)所一直為之提供包括審計(jì)在內(nèi)的鑒證服務(wù)，按常規(guī)，合作的雙方應(yīng)該彼此相互了解，是什么原因?qū)е轮鲗彆?jì)師沒有發(fā)現(xiàn)“＊＊夏”公司如此大的造假行為。在整個事件未調(diào)查公布之前，我們未敢妄加評論，但根據(jù)相關(guān)媒體的報(bào)道，未遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，未履行應(yīng)有的審計(jì)程序是“＊＊夏”公司審計(jì)失敗的重要原因之一。這種情況在目前注冊會計(jì)師審計(jì)中帶有普遍性。本文結(jié)合“銀＊夏”案件，就注冊會計(jì)師遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性談一些個人的感想。

一、遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與“＊＊夏”公司審計(jì)

財(cái)政部頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告基本涵蓋了審計(jì)工作的重要領(lǐng)域，是規(guī)范注冊會計(jì)師工作的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，也是衡量注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量的尺度。盡管國家以法律、法規(guī)等形式給注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)提供了較好防范風(fēng)險(xiǎn)的制度保證，但是從目前證券市場多數(shù)審計(jì)失敗事件看，執(zhí)行效果并不理想，多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師都沒有很好地遵循這些準(zhǔn)則，沒有認(rèn)真履行應(yīng)有的審計(jì)程序，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，審計(jì)工作具有很大隨意性。下面分別加以評述。

1．《中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》要求：

（1）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立多層次的審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，并規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告前，可根據(jù)需要委派未直接參與審計(jì)的人員進(jìn)行必要的復(fù)核。多層次復(fù)核制度的規(guī)定目的就是為了防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。盡管當(dāng)前大部分會計(jì)師事務(wù)所都制定有這一制度，但真正嚴(yán)格照章辦事的不多，制度往往成了一些會計(jì)師事務(wù)所的擺設(shè)，或者成為應(yīng)付相關(guān)部門檢查的工具。有時(shí)為了趕時(shí)間，搶任務(wù)，即使有三級相關(guān)責(zé)任人的簽字，也是敷衍了事。例如，在“＊＊夏”公司審計(jì)中，＊＊勤會計(jì)師事務(wù)所只進(jìn)行了兩級復(fù)核；

（2）為了保證審計(jì)工作質(zhì)量，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所必備的專業(yè)勝任能力，對于重要的審計(jì)領(lǐng)域和重要的審計(jì)問題，必須委派經(jīng)驗(yàn)豐富，有較長審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和具有一定分析能力的人員擔(dān)任。但目前的會計(jì)師事務(wù)所普遍按照會計(jì)報(bào)表科目分配審計(jì)任務(wù)，一些重要的會計(jì)科目如銀行存款、固定資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入，甚至一些重要的分公司、子公司審計(jì)也分配給無足夠?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)的助理人員或新入門的大學(xué)生，有時(shí)為了節(jié)省審計(jì)成本，甚至交由實(shí)習(xí)的大學(xué)生。負(fù)責(zé)具體審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊會計(jì)師和現(xiàn)場項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，由于缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)和疏于復(fù)核工作底稿，也就難以保證審計(jì)工作質(zhì)量。＊＊勤會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)“銀＊夏”時(shí)，基本上就屬于這種情況。

2．《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號—審計(jì)計(jì)劃》規(guī)定，編制審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作的重要組成部分，其中總體審計(jì)計(jì)劃就包括對被審計(jì)單位基本情況的了解、重點(diǎn)會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的關(guān)注、審計(jì)小組的組成及人員分工、對專家工作的利用等內(nèi)容。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活日趨復(fù)雜，注冊會計(jì)師特別是從事上市公司審計(jì)的注冊會計(jì)師，面對的上市公司不僅業(yè)務(wù)復(fù)雜，而且涉及的行業(yè)也很多，審計(jì)目的也各不一致。當(dāng)前，不少會計(jì)師事務(wù)所對于常年老客戶，出于對他們的信賴，往往不編制完整的審計(jì)計(jì)劃。當(dāng)被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化和發(fā)生重大的交易事項(xiàng)時(shí)，也沒有引起足夠的重視。對于新客戶，如果缺乏事前周密的計(jì)劃安排和對重大事項(xiàng)的關(guān)注，其后果可能更是嚴(yán)重。“＊＊夏”公司自1994年上市以來，一直都是中＊勤為它提供審計(jì)服務(wù)?？赡艹鲇趯峡蛻舻男湃危?dāng)該公司1999年變更主營業(yè)務(wù)后，盈利和收入都增長得離譜，中＊勤卻未引起關(guān)注。如果中＊勤事先將一些引起關(guān)注的事項(xiàng)通過編制總體審計(jì)計(jì)劃的形式落實(shí)下來，然后在具體審計(jì)工作中，告知每一個審計(jì)人員，可能就不會出現(xiàn)如此大的漏洞。

3．《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號—審計(jì)證據(jù)》規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師形成審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的充分必要條件，注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)必須考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度、審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑等因素，對于重要審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。在索取審計(jì)證據(jù)時(shí)，除了應(yīng)取得足夠多的證據(jù)外，還應(yīng)該判斷證據(jù)的真假。對于一些非常重要的審計(jì)證據(jù)，即使有時(shí)無法函證，也必須進(jìn)行詳細(xì)的替代性測試程序或采取間接函證方式，以排除偽證。可是，現(xiàn)在大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所出于對客戶的信賴，或?yàn)闇p少麻煩，卻將所有詢證函交由公司發(fā)出，也未要求被函證公司將回函直接寄送會計(jì)師事務(wù)所，對于不能進(jìn)行正常函證或回函率低的情況，也未認(rèn)真實(shí)施應(yīng)有的替代性測試程序。有時(shí)，對于非常重要的函證事項(xiàng)，在出具審計(jì)報(bào)告后，如果仍未取得相關(guān)回函，也就不了了之。例如，在“＊＊夏”公司審計(jì)中，注冊會計(jì)師將該公司所有的函證交由公司人員發(fā)出和回收，這樣就難以避免回函不被涂改或被偽造。

4．《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則—分析性復(fù)核》規(guī)定，分析性復(fù)核是指注冊會計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的差異，分析性復(fù)核在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告階段都可以運(yùn)用。通過分析性復(fù)核，將會計(jì)信息各構(gòu)成要素之間、會計(jì)信息和相關(guān)非會計(jì)信息之間以及將被審計(jì)單位與所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位進(jìn)行比較，比單純依靠抽查憑證、核對賬簿報(bào)表的效果可能要好得多。將公司一些重要的財(cái)力指標(biāo)，如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率、凈資產(chǎn)利潤率、每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、每股凈利潤、應(yīng)收賬款存貨占總資產(chǎn)的比例等，進(jìn)行橫向和縱向比較，若指標(biāo)數(shù)值異常，企業(yè)又無合理的解釋，那么在審計(jì)中我們就應(yīng)該給予重點(diǎn)關(guān)注。如果通過一般審計(jì)程序后還難以消除疑慮，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，注冊會計(jì)師完全有理由在審計(jì)報(bào)告中予以反映。例如在“銀＊夏”審計(jì)中，該公司2000年實(shí)現(xiàn)盈利4．17億元，較1999年增長226％，每股收益由1999年的0．51元在股本擴(kuò)大一倍的基礎(chǔ)上，攀升至2000年的0．83元，超乎尋常的發(fā)展速度，有違基本規(guī)律。

5．《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號—利用專家的工作》規(guī)定，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作，注冊會計(jì)師在利用專家工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其導(dǎo)致錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師由于受自身專業(yè)能力的限制，對于許多重要的審計(jì)領(lǐng)域，如房地產(chǎn)項(xiàng)目的完工程度、礦山儲量、農(nóng)（林、水）產(chǎn)品存貨數(shù)量和質(zhì)量的確定、生物（制藥）及IT等高科技產(chǎn)業(yè)、一些復(fù)雜的生產(chǎn)工藝過程和化學(xué)反應(yīng)等，必須借助專家的工作，才能保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和真實(shí)性。盡管目前獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則就注冊會計(jì)師利用專家工作做了具體的規(guī)定，由于受審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本等諸多原因影響，利用專家工作還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，由此導(dǎo)致的審計(jì)失敗也屢見不鮮。例如在“銀＊夏”事件中，對于“＊＊夏”公司鼓吹的萃取技術(shù)，如果沒有專家的協(xié)助，一般的注冊會計(jì)師不可能獲取滿意的審計(jì)結(jié)果。

6．《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號－了解被審計(jì)單位情況》規(guī)定：注冊會計(jì)師在接受委托前，應(yīng)當(dāng)初步了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)與業(yè)務(wù)流程、所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、所在行業(yè)等情況，注冊會計(jì)師在執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位情況，以識別和理解對會計(jì)報(bào)表、審計(jì)過程或?qū)徲?jì)報(bào)告有重大影響的交易事項(xiàng)。同時(shí)，準(zhǔn)則還規(guī)定在注冊會計(jì)師連續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新和重新評價(jià)以前獲知被審計(jì)單位有關(guān)信息。在很多案件中，注冊會計(jì)師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯誤，一個重要的原因就是他們不了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。會計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動的反映，不熟悉被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)務(wù)，僅局限于有關(guān)的會計(jì)資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了問題。一個國家在一定時(shí)期內(nèi)對包括利率、財(cái)政、稅收、出口等宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整在很大程度上影響到企業(yè)的發(fā)展，而國家對行業(yè)的鼓勵和限制發(fā)展措施，則直接影響到企業(yè)的生存。因此，作為一個現(xiàn)代意義上的合格注冊會計(jì)師，不僅要具備深厚的會計(jì)、審計(jì)知識，而且還必須具備宏觀經(jīng)濟(jì)知識背景，重視從電臺、報(bào)紙、報(bào)刊雜志等新聞媒體以及行業(yè)主管部門、技術(shù)權(quán)威、國家相關(guān)部門定期發(fā)布的國民經(jīng)濟(jì)景氣指標(biāo)等方面收集同本會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客戶有關(guān)的背景資料，特別是要重視收集同被審計(jì)客戶生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)相同或相近，規(guī)模、技術(shù)水平相當(dāng)?shù)耐袠I(yè)其他公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)指標(biāo)，從宏觀上把握被審計(jì)客戶的整體情況。此外，目前我國的上市公司資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、購買和股權(quán)變更情況較多，伴隨每一次重大產(chǎn)權(quán)交易，上市公司都會不同程度地變更主營業(yè)務(wù)，這就要求注冊會計(jì)師要不斷更新和補(bǔ)充被審計(jì)單位有關(guān)信息。以“＊＊夏”公司為例，根據(jù)相關(guān)背景資料，該公司上市之初，以生產(chǎn)軟磁盤為主業(yè)，后通過兼并收購等一系列資本運(yùn)作，由單一產(chǎn)業(yè)公司發(fā)展為擁有27家全資、控股子公司和分公司的跨行業(yè)實(shí)業(yè)公司，從牙膏、水泥、海洋物產(chǎn)、白酒、牛黃、活性炭、文化產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)到葡萄酒和麻黃草，但盈利水平始終貌不驚人。“＊＊夏”公司“咸魚翻身”的奇跡，是該公司1999年從國外進(jìn)口一套二氧化碳超臨界萃取設(shè)備，對于“＊＊夏”公司生產(chǎn)經(jīng)營的上述重大變化，作為主審會計(jì)師有必要從各種渠道詳細(xì)了解二氧化碳超臨界萃取設(shè)備相關(guān)背景知識及從事同類產(chǎn)業(yè)相關(guān)企業(yè)的情況。如果主審注冊會計(jì)師做到這一點(diǎn)，“＊＊夏”公司也不至于膽大妄為地造假到如此地步。

二、遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)要注意的問題

嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為投資者提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)有重要意義。在遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，

應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1．作為項(xiàng)目經(jīng)理人員及簽字的注冊會計(jì)師要時(shí)刻樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，以警覺心理從事審計(jì)。會計(jì)師事務(wù)所必須建立、健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并將這套制度推行到每一個人、每一個部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，促使注冊會計(jì)師按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，加強(qiáng)工作底稿的內(nèi)部審核工作，特別是要貫徹落實(shí)審計(jì)工作底稿三級復(fù)核制度。

2．必須改變目前會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師知識結(jié)構(gòu)單一的局面，在人員招聘方面，有選擇性地接受一些具備工程技術(shù)、管理背景的復(fù)合型人才，改變會計(jì)師事務(wù)所單純的知識結(jié)構(gòu)。在后續(xù)教育方面，要特別重視加強(qiáng)對員工的職業(yè)道德、法律風(fēng)險(xiǎn)意識教育，重視加強(qiáng)除會計(jì)以外的其他相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)工作，如銀行業(yè)務(wù)、進(jìn)出口業(yè)務(wù)、國際結(jié)算、證券業(yè)務(wù)等，培養(yǎng)他們對宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的觀察力，改變注冊會計(jì)師知識過窄的狀況。

3．審慎選擇被審計(jì)單位，深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等若干方面多角度、全方位審視企業(yè)，建立客戶信用評價(jià)模型和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。

4．重視對國家宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)研究。有條件的會計(jì)師事務(wù)所，要建立以客戶為目標(biāo)的行業(yè)動態(tài)研究，收集相關(guān)資料，從宏觀上為項(xiàng)目經(jīng)理人員和簽字注冊會計(jì)師提供系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號。