久久精品免费一区二区喷潮,精品人妻乱码一,二,三区,精品一区二区三区在线成人,久久国产劲暴∨内射,精品久久久久成人码免费动漫

稅務(wù)稽查證據(jù)是指由稅務(wù)稽查機關(guān)及其工作人員依照法定程序收集的，用以確定稅案事實是否存在，被查對象是否有稅務(wù)違法犯罪行為，責任輕重以及其他有關(guān)稅案真實情況的一切事實。如何合法有效地收集證據(jù)，據(jù)以證實發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為，是稅務(wù)稽查工作中所要解決的一個基本問題。在實施具體行政處理決定時，行政主體必須遵循先取證、后裁決的原則，在充分、全面掌握證據(jù)、查明事實真相的基礎(chǔ)上，依法做出行政處理決定。同時，在行政訴訟中，行政訴訟的證據(jù)主要由被訴行政主體提供。因此，在稅務(wù)行政行為中，稅務(wù)稽查取得的各種證據(jù)不僅是支持稅務(wù)處理決定、稅務(wù)行政處罰決定最直接的依據(jù)，還是在稅務(wù)行政訴訟中承擔舉證責任的一個不可或缺的因素。在注重行政法治的今天，稅務(wù)稽查的證據(jù)收集工作就顯得格外重要。筆者就稽查取證工作的完善和規(guī)范作一探討。

一、稽查證據(jù)的證據(jù)

要求證據(jù)的核心要求就是要具備證據(jù)能力，法學(xué)界和法律實踐中用來表述證據(jù)基本屬性的概念，通常闡釋為證據(jù)的關(guān)聯(lián)性、合法性和真實性。在稅務(wù)稽查實踐中，證據(jù)能力直接影響到證據(jù)對案件的證明效果，決定著證據(jù)是否能夠證明事實真相。

(一)稽查證據(jù)要具有關(guān)聯(lián)性證據(jù)的關(guān)聯(lián)性，即作為證據(jù)內(nèi)容的事實與待證案件事實之間存在的某種客觀聯(lián)系，具有對案件事實加以證明的實際能力。在稅務(wù)稽查實踐中，要注意把沒有證明關(guān)系的證據(jù)在認證時直接予以排除。對有證明關(guān)系的證據(jù)，要根據(jù)其關(guān)聯(lián)程度(直接的關(guān)聯(lián)性還是間接的關(guān)聯(lián)性)做出不同的區(qū)分：直接證據(jù)(具有直接聯(lián)系的證據(jù))可以單獨使用，以證明案件事實;間接證據(jù)(具有間接聯(lián)系的證據(jù))不能單獨作為證據(jù)使用，必須有其他證據(jù)印證才能對案件起證明作用;無關(guān)聯(lián)性的證據(jù)不能被采用。

(二)稽查證據(jù)要具有合法性證據(jù)的合法性是指證據(jù)符合法律的規(guī)定，包括調(diào)查、收集證據(jù)的主體合法，程序合法，手段權(quán)限合法，證據(jù)形式和內(nèi)容符合法定要求，證據(jù)的適用符合法律規(guī)定。稅務(wù)人員應(yīng)當根據(jù)稽查案件的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的合法性：稅務(wù)稽查證據(jù)是否符合法定形式;稅務(wù)稽查證據(jù)的取得程序是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章的要求(程序合法是認定證據(jù)合法的重要標準，違反法定程序往往導(dǎo)致證據(jù)的排除);是否有影響證據(jù)效力的其他違法情形，在此主要針對證據(jù)是否存在侵犯納稅人合法權(quán)益的情形。對不具備合法性的證據(jù)應(yīng)予以排除。

(三)稽查證據(jù)要具有真實性證據(jù)的真實性是指證據(jù)材料所反映的案件事實是否與客觀事實一致。對證據(jù)進行真實性審核認定是綜合認定案件事實的基礎(chǔ)。不具有真實性的證據(jù)不能作為定案的依據(jù)，應(yīng)當直接予以排除。稅務(wù)人員應(yīng)當根據(jù)稽查案件的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的真實性：證據(jù)形成的原因;發(fā)現(xiàn)證據(jù)時的客觀環(huán)境;證據(jù)是否為原件、原物，復(fù)制件、復(fù)制品與原件、原物是否相符;提供證據(jù)的人或證人與當事人是否具有利害關(guān)系;影響證據(jù)真實性的其他因素。

二、目前基層稽查取證工作中存在的問題

隨著稅務(wù)行政法制工作的不斷完善，稽查取證工作越來越得到稅務(wù)部門的重視。但是在具體稽查工作中，還存在一些問題值得我們重視，由于這些問題的存在，直接影響了證據(jù)能力。

(一)調(diào)查取證的程序及方式不規(guī)范，收集的證據(jù)不合法、不充分、證據(jù)種類單調(diào)。

1.調(diào)查取證的程序及方式不規(guī)范。檢查人員在調(diào)查取證中，不注意獲取證據(jù)是否符合法定形式及程序。如檢查人員發(fā)現(xiàn)納稅人賬簿、記賬憑證有問題時，因某些原因不能提取原件時，只是復(fù)印了賬簿、記賬憑證，未在該復(fù)印件上載明“與原件相同”及讓納稅人簽字等情形;還有對納稅人的陳述及所承認的事實，檢查人員未用書面形式加以固定并經(jīng)陳述人核閱簽字，一旦納稅人不承認某些事實時將無從查證，直接影響了查處案件的進度和質(zhì)量。

2.保存證據(jù)的意識不強。在實際工作中檢查人員缺乏保存有效證據(jù)的意識，表現(xiàn)為在處理涉稅違法案件中，對一些納稅人接受了稅務(wù)處理決定，也按規(guī)定要求足額補繳了稅款、滯納金、罰款后，就將該案的一些證據(jù)遺棄，沒有很好的與案件其他材料一起入卷保存，一旦納稅人在法定期限內(nèi)提出行政復(fù)議或行政訴訟，做為被申請人或被告的稅務(wù)機關(guān)，將會在行政復(fù)議程序或行政訴訟程序中陷入非常被動的局面。

3.調(diào)查取證的內(nèi)容不完整。檢查人員在調(diào)查取證中對應(yīng)收集的書證、物證等證據(jù)不完整，如納稅人開具“大頭小尾”發(fā)票問題，應(yīng)將其有問題的發(fā)票各聯(lián)全部收集，這樣才是一份完整有效的證據(jù)。另外，有些調(diào)查記錄、詢問筆錄過于簡單，不能全面反映涉稅違法案件的基本情況。

4.調(diào)查取證的針對性不強。在調(diào)查取證中，稅務(wù)檢查人員僅限于使用詢問筆錄這一單一的證據(jù)類型，對證明力度較強的原始證據(jù)材料的收集、運用缺乏認識，對于其他種類的證據(jù)如視聽資料、現(xiàn)場勘驗等證據(jù)，尚不會或不能掌握和運用，這樣使得涉稅違法行為從證據(jù)角度看顯得較為薄弱。

5.調(diào)查取證工作缺乏統(tǒng)一標準和尺度。由于受人員素質(zhì)、知識水平參差不齊和辦案經(jīng)驗等多方面因素的影響，稅務(wù)檢查人員對于什么是事實清楚、什么是證據(jù)確鑿，不同類別的稅務(wù)行政案件應(yīng)當收集那些證據(jù)、證明到何種程度等基本問題，沒有制定統(tǒng)一的標準和規(guī)范，在檢查過程中往往是憑借自己對案件的理解和以往辦案的經(jīng)驗開展調(diào)查取證工作，造成目前各稽查科室、檢查組之間調(diào)查取證沒有統(tǒng)一的標準，形成各自為陣的局面，這一問題已經(jīng)逐漸影響到稽查工作的順利開展。

6.重底稿、輕證據(jù)的現(xiàn)象普遍存在。由于有相當一部分稽查人員過去對調(diào)查取證的認識不足和執(zhí)法素質(zhì)等諸多因素的影響，在取證過程中主要存在對證據(jù)收集不夠重視、搜集證據(jù)意識不強，取證不規(guī)范等情況，主要表現(xiàn)在：一是搜集的證據(jù)不夠完整、準確;二是取證方式相對單一;三是對取得的證據(jù)缺乏必要的分類整理和說明;四是注重詢問筆錄，忽視了筆錄中相關(guān)證據(jù)的取得。

(二)傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查取證工作不能適應(yīng)電子技術(shù)發(fā)展要求隨著電子賬簿和財務(wù)軟件在企業(yè)核算中迅速普及，這些打破傳統(tǒng)手工記賬方式，依靠高配置電腦、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)完成的無紙化辦公，已經(jīng)對稅務(wù)稽查工作，特別是調(diào)查取證產(chǎn)生了重大影響。如在稅務(wù)稽查工作中，在企業(yè)的電腦中意外發(fā)現(xiàn)賬外賬、兩套賬等，由于資料容積較大，錯過時機隨時都有被刪除或改動的可能。筆者就遇到企業(yè)刪除重要信息資料，導(dǎo)致檢查工作陷入被動的現(xiàn)實案例。另一方面國家財政稅收法規(guī)只要求企業(yè)將使用的財務(wù)軟件向相關(guān)的財政、稅務(wù)部門進行備案，并沒有對軟件的種類、功能等進行具體的規(guī)定，這使得企業(yè)應(yīng)用的財務(wù)軟件種類繁多、質(zhì)量良莠不齊、功能差異很大，導(dǎo)致了以調(diào)賬檢查為主要方式的稅務(wù)稽查、取證工作難上加難，如何適應(yīng)這些變化，在法律允許的范圍內(nèi)豐富稽查手段，擴展調(diào)查取證工作方法已經(jīng)成為稅務(wù)稽查部門必須解決的問題。

(三)證據(jù)的內(nèi)容和標準等與公檢法等部門的要求存在差異據(jù)有關(guān)資料表明，稅務(wù)機關(guān)在移送涉稅案件中，普遍存在證據(jù)質(zhì)量不高的問題。公安司法機關(guān)對稅務(wù)機關(guān)認定的違法事實、定性處理有異議，因而退查或不予立案的情況比較突出。稅務(wù)機關(guān)的檢查人員在調(diào)查取證時往往只注重涉稅事實方面，即通過對被查對象合同、賬簿、憑證等財務(wù)資料的調(diào)查取證認定應(yīng)稅收入的數(shù)額和涉稅行為的存在。移送后，公安司法機關(guān)往往還要求稅務(wù)機關(guān)提供事件發(fā)生時間、涉案人員、作案過程及行為人主觀方面、情節(jié)方面等證據(jù)。正是由于稅務(wù)稽查意義上的證據(jù)與其他行政部門要求的證據(jù)在內(nèi)容、標準、用途上存在差異，影響了重大涉稅案件的查處。

(四)現(xiàn)行稅法限制了稅務(wù)稽查調(diào)查取證的權(quán)限、手段由于現(xiàn)行稅法剛性不足，稅務(wù)機關(guān)受其職責、權(quán)限、手段等諸多制約，稽查取證工作存在許多難度。因此，在一些重大涉稅案件的調(diào)查取證工作上就必須更多地依靠公檢法機關(guān)，但由于各部門缺乏有效協(xié)調(diào)運作渠道，時效性差。譬如，稅法賦予稅務(wù)機關(guān)的檢查權(quán)只局限于車站、碼頭、金融機構(gòu)及納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放地等，而實際稽查中生產(chǎn)經(jīng)營場所和居住場所往往難以界定，一些重要的偷逃稅證據(jù)難以在第一時間繳獲。再如，新的稅收征管法雖然明確規(guī)定地方各級人民政府、有關(guān)部門、單位和個人應(yīng)當支持稅務(wù)機關(guān)依法行使職務(wù)，但除金融機構(gòu)外，對不配合支持稅務(wù)機關(guān)依法行使職務(wù)的行為應(yīng)承擔的法律責任沒有明確的規(guī)定。

三、完善規(guī)范稽查取證工作的建議

稽查取證工作的完善規(guī)范，重點還是圍繞提高證據(jù)能力來做工作，當然提高取證效率也是我們考量的指標。

(一)強化稽查人員素質(zhì)，提高工作能力。

人的因素是最積極的，稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)狀況直接影響稅務(wù)稽查取證工作質(zhì)量?；槿藛T要努力做到熟練掌握稅收法規(guī)和證據(jù)法規(guī)，熟練掌握會計核算、財務(wù)管理、計算機運用基礎(chǔ)知識。根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定需要哪些方面的證據(jù)，根據(jù)證據(jù)法規(guī)規(guī)定需要取得證據(jù)到什么程度，抓住重點，高效取證。能從大量的的會計業(yè)務(wù)核算、財務(wù)管理以及各種財會軟件中去偽存真，練就一雙“火眼金睛”，取得有用信息。同時，要熟悉納稅人所在行業(yè)有關(guān)情況和知識，能有的放矢地發(fā)現(xiàn)存在的稅收違法問題并迅速取得所需的直接證據(jù)和原始證據(jù)，避免錯失取證良機。還可以通過書籍、網(wǎng)絡(luò)等途徑了解相關(guān)情況，也可以在稽查工作開展前請稅務(wù)管理部門的稅收管理員、工商行政管理部門相應(yīng)行業(yè)管理人員介紹情況，這不僅對做好稅務(wù)稽查工作和稅務(wù)取證工作很有幫助，而且對充分發(fā)揮稅務(wù)稽查在行業(yè)稅收管理秩序整頓中的作用也極為重要。

(二)嚴格取證規(guī)則，提高證據(jù)規(guī)范性。

正確認識行政執(zhí)法中的取證規(guī)則，對于行政機關(guān)和行政人員具有至關(guān)重要的意義。證據(jù)的效力(有效性)完全取決于證據(jù)是否具有真實性、合法性和關(guān)聯(lián)性。證據(jù)的合法性包括取得證據(jù)和使用證據(jù)的程序是否合法，即是否符合證據(jù)規(guī)則。只有符合取證規(guī)則取得的證據(jù)，才能保證該證據(jù)的合法性和真實性，才能成為發(fā)揮證明效力的行政程序中的證據(jù)和訴訟程序中的證據(jù)。

證據(jù)要具備法定形式要件。所有證據(jù)都是形式和內(nèi)容的統(tǒng)一，證據(jù)的形式要件是指證據(jù)在形式上所應(yīng)滿足的條件。證據(jù)形式應(yīng)該說是判斷證據(jù)可采信的重要內(nèi)容和途徑。證據(jù)材料能否作為被采用，除內(nèi)容因素外，一定程度上也取決于證據(jù)形式是否符合法定條件。在稅務(wù)稽查中常用的一般有書證、物證和其他證據(jù)資料包括計算機數(shù)據(jù)、視聽資料、鑒定結(jié)論、勘驗和結(jié)論等，稅務(wù)機關(guān)在收集證據(jù)時應(yīng)注意證據(jù)種類的多樣性，應(yīng)盡可能的收集多種形式的證據(jù)。證據(jù)收集要符合法定程序和采用合法手段。取證就是提取和索取書證、物證，進行現(xiàn)場勘驗和鑒定，行政主體在調(diào)查取證前，應(yīng)認真分析案情，確定需要收集哪些證據(jù)、怎樣收集。其次，取證要講究方法與技巧，要符合法律規(guī)定的程序和手段?！吨腥A人民共和國行政訴訟法》、最高人民法院《關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》和《關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》都有關(guān)于行政機關(guān)違反法定程序采用非法手段收集的證據(jù)不能作為維持或確認其行政行為合法的根據(jù)的規(guī)定。也就是說在行政訴訟中，對程序違法取得證據(jù)可以直接否定其證據(jù)效力，無需再對該證據(jù)證明內(nèi)容的真實性進行或繼續(xù)進行質(zhì)證。要重證據(jù)，而不能采取非法或不正當?shù)姆椒ê瓦`法的程序取得證據(jù)。

證據(jù)收集要在做出具體行政行為前完成。按照“先取證后裁決”原則，具體行政行為的合法性只能由做出時所掌握的證據(jù)證明。行政主體在做出具體行政行為之前，應(yīng)當調(diào)查收集到足夠的證據(jù)，在此之后不允許再自行調(diào)查取證。如果在做出具體行政行為后還需補充調(diào)查取證證據(jù)，恰恰說明其在行政程序中調(diào)查取證不夠充分。在行政程序中，《行政處罰法》第三十條就規(guī)定了“公民、法人或者其他組織違法行政管理秩序的行為，依法應(yīng)當給予行政處罰的，行政機關(guān)必須查明事實;違法事實不清的，不得給予行政處罰”。在行政訴訟程序中，在《行政訴訟法》和最高人民法院《關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》中也明確規(guī)定行政主體在訴訟過程中，不得再進行收集證據(jù)的活動，在做出具體行政行為后自行收集的證據(jù)不能作為認定被述具體行政行為合法的證據(jù)。因此，無論是在行政程序中做出具體行政行為，還是在訴訟程序中履行舉證責任證明被訴具體行政行為合法，行政主體都只能依據(jù)和提供做出被訴具體行政行為之前獲得的證據(jù)。所以，稽查取證的每份證據(jù)要力爭能經(jīng)得起法律的檢驗，歷史的檢驗。

(三)完善證據(jù)內(nèi)容，保護納稅人合法權(quán)益。

實踐證明，在進行稅務(wù)稽查時，取證的方向要明確，首先要做好被查對象的企業(yè)基礎(chǔ)資料的取證，包括：納稅人自然情況明細表，所檢查年度的會計資料即企業(yè)年報、納稅申報表、資產(chǎn)負債表、損益表、全年度庫存商品盤點表等。通過對企業(yè)基礎(chǔ)資料的取證，可以對所查對象有一個更深層次的了解，及時調(diào)整稽查方向、重點，也可以通過對報表的勾稽關(guān)系的分析，發(fā)現(xiàn)問題及線索。其次，應(yīng)重點圍繞對所發(fā)現(xiàn)問題的具體賬冊、憑證、報表及相關(guān)資料的取證。

稽查人員在調(diào)查取證時，需要取得證據(jù)原件的應(yīng)向當事人外具提取證據(jù)通知書及提取證據(jù)專用清單;不能取得原件的，可以復(fù)印、復(fù)制或照相，但必須注明原件的保存單位(個人)和出處，由原件保存單位和個人簽注“與原件核對無誤，原件存我單位”字樣，并由其簽字或押印。在對“視聽材料”、“證人證言”取證時，要嚴格按照《中華人民共和國行政訴訟法》第三十一條第一款的規(guī)定進行。

取證必須客觀、全面。為了查明稽查案件的真實情況，認識稽查案件的本來面目，稽查人員在收集證據(jù)時，必須堅持唯物論的反映論，采取實事求是的態(tài)度。對客觀存在的證據(jù)，不能加以夸大或縮小，也不能用主觀想象代替客觀事實，按照主觀設(shè)想的思想去收集證據(jù)，更不能弄虛作假，歪曲事實，制造假證據(jù)。否則，收集到的證據(jù)不真實全面，不僅證明不了案件全貌，而且如果以這樣的證據(jù)定案，極有可能造成錯案，無法保證納稅人合法權(quán)益。

(四)借鑒先進經(jīng)驗，提高證據(jù)能力。

取證必須利用現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)手段。為了準確地查明稽查案件事實，現(xiàn)在應(yīng)當特別強調(diào)運用科學(xué)知識和先進的技術(shù)設(shè)備去發(fā)現(xiàn)和固定證據(jù)。隨著社會的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)已日益滲透到社會生活的各個領(lǐng)域。借鑒先進經(jīng)驗，強化獲取證據(jù)能力。稅務(wù)部門可借鑒公安部門獲取證據(jù)的經(jīng)驗，主要是書證、物證、視聽資料、電子數(shù)據(jù)、證人證言、當事人陳述申辯等證據(jù)材料的提取、整理、鑒定、保存等，不斷增強稽查人員的證據(jù)意識，提高獲取證據(jù)的能力，進一步提高辦案質(zhì)量，同時，為移送涉稅犯罪案件至公安部門時做到證據(jù)完整、充分打下良好基礎(chǔ)在數(shù)字化時代，企業(yè)會計電算化已成為不可阻擋的趨勢，尤其是外資企業(yè)，應(yīng)用財務(wù)軟件進行會計核算的情況非常普遍。今年以來，我們在電子查賬上，作出了嘗試，取得了顯著的成效，但還遠遠不夠。會計數(shù)據(jù)的可隨時更改性和會計資料的無紙化給傳統(tǒng)意義上的取證工作帶來了新的挑戰(zhàn)。針對這種情況，稅務(wù)機關(guān)一方面應(yīng)加強對這些企業(yè)的監(jiān)管，依法建立電子文檔的備案制度;另一方面，應(yīng)積極研發(fā)稅控裝置系統(tǒng)，研究有關(guān)財務(wù)軟件的使用方法、核算特點、數(shù)據(jù)生成方式和邏輯關(guān)系等，比照不同的行業(yè)對企業(yè)進行電子稽查，解決部分行業(yè)難以取證的問題。同時，應(yīng)加強對稅務(wù)稽查人員會計軟件知識的培訓(xùn)，以現(xiàn)代化科技手段來提高稽查取證的工作質(zhì)量。將公安機關(guān)、檢察機關(guān)在司法調(diào)查中應(yīng)用的一些對稅務(wù)稽查工作有借鑒意義，可操作性較強的證據(jù)調(diào)查方法通過分析、改進后加以利用，并加強這方面的宣傳和培訓(xùn)，使檢查人員能夠有意識、有目的的在稽查和調(diào)查取證工作中應(yīng)用分析綜合、歸納演繹、人事物聯(lián)系以及調(diào)查假說等方法，并附以思維學(xué)、心理學(xué)的相關(guān)知識，提高檢查人員的綜合素質(zhì)。

長期來看，國家要從立法上保障稅收的強制力，強化稅務(wù)稽查取證手段，營造良好的稅收社會環(huán)境。要賦予稅務(wù)機關(guān)更大的檢查權(quán)。稅務(wù)機關(guān)的檢查權(quán)不應(yīng)只局限于車站、碼頭、金融機構(gòu)以及納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放地等，應(yīng)延伸到一切與納稅有關(guān)的人和事。要從法律上明確護協(xié)稅的法律責任，加強各職能部門的配合與協(xié)作，創(chuàng)造一個良好的社會稅收環(huán)境。要吸取先進的管理經(jīng)驗，通過努力，逐步建立和健全稅收司法保障體系，建立獨立的稅務(wù)法庭，配備獨立的稅務(wù)警察，強化執(zhí)法剛性和調(diào)查取證手段，增強稅務(wù)稽查的威懾力。