新準(zhǔn)則下增值稅的會計(jì)處理
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時間： 2023-04-24 09:31:46
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企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記材料采購、商品采購、原材料等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。其具體會計(jì)處理方法與國內(nèi)購進(jìn)貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。
2.繳納增值稅的會計(jì)處理
企業(yè)上繳增值稅時，借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目，貸記銀行存款科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計(jì)分錄。
3.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計(jì)處理
為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現(xiàn)象，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，企業(yè)應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置未交增值稅明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目中轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時，在應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目下設(shè)置轉(zhuǎn)出未交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅專欄。
月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。
值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目核算；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，則通過應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅科目核算，不通過應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目核算。
4.減免及返還增值稅的會計(jì)處理
實(shí)行增值稅后，國家仍在一定范圍內(nèi)保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。
對企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。
對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收企業(yè)所得稅。
在會計(jì)處理時，對于直接減免的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）科目，貸記營業(yè)外收入科目。對于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記銀行存款科目，貸記營業(yè)外收入科目。
5.小規(guī)模納稅人增值稅會計(jì)處理
（一）購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計(jì)處理
由于小規(guī)模納稅企業(yè)實(shí)行簡易辦法計(jì)算交納增值稅，其購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。在編制會計(jì)分錄時，應(yīng)按支付的全部價(jià)款和增值稅，借記材料采購、原材料、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等科目。
（二）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計(jì)處理
小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷售收入（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計(jì)，借記銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等科目，按實(shí)現(xiàn)的不含稅銷售收入，貸記主營業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計(jì)分錄。
（三）繳納增值稅款的會計(jì)處理
小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時，借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目，貸記銀行存款等科目。收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計(jì)分錄。
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增值稅增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。按照企業(yè)規(guī)模大小和會計(jì)核算是否健全，增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。本文中所指的增值稅納稅人均為一般納稅人。增值稅的會計(jì)處理新準(zhǔn)則(應(yīng)用指南)與舊準(zhǔn)則(制度)的變化，主要表現(xiàn)在以下三個方面：一、增值稅會計(jì)科目的變化增值稅會計(jì)科目的變化體現(xiàn)在兩個方面：(一)總賬科目的變化增值稅原來在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下進(jìn)行核算;新的會計(jì)科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費(fèi)”，核算口徑有所增大，不僅包括原來“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來記入“其他應(yīng)交款”中的教育費(fèi)附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下進(jìn)行核算。(二)增值稅下各明細(xì)欄目設(shè)置的變化過去在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷2023-05-05328人看過 -
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根據(jù)新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南的規(guī)定，按照先征后返(退)、即征即退的辦法退還的增值稅，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予企業(yè)的一種政府補(bǔ)助，此類補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，所以，企業(yè)應(yīng)該在收到時直接計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，即借“銀行存款”，貸“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”科目。但是，新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定屬于法定減免(會計(jì)上稱直接減免)的增值稅如何進(jìn)行會計(jì)處理沒有明確，筆者作如下分析?，F(xiàn)行實(shí)務(wù)中許多人認(rèn)為，企業(yè)享受法定減免的增值稅應(yīng)比照原《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，即作借“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”，貸“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”的會計(jì)處理，此處僅是將原《企業(yè)會計(jì)制度》下運(yùn)用的“補(bǔ)貼收入”科目改為新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下所規(guī)定的“營業(yè)外收入”科目，筆者對此處理持不同意見。首先，既然是法定免征增值稅的產(chǎn)品，則企業(yè)銷售的免稅產(chǎn)品不得開具增值稅專用發(fā)票(國有2023-05-04225人看過 -
一、資產(chǎn)《基本準(zhǔn)則》第三章規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。符合以上規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時，確認(rèn)為資產(chǎn)。企業(yè)所得稅法對資產(chǎn)的稅務(wù)處理，主要包括資產(chǎn)的分類、確認(rèn)、計(jì)價(jià)、扣除方法和處置幾個方面的內(nèi)容：資產(chǎn)在稅務(wù)處理方面可分為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等幾個主要類別。資產(chǎn)在同時滿足以下條件時可確認(rèn)為稅務(wù)處理項(xiàng)目：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)2023-12-02211人看過 -
應(yīng)交稅費(fèi)(1)本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。(2)本科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷頊稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“已交稅金”等設(shè)置專欄。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。(3)應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理。應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理A.小企業(yè)采購物資等，按照應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”或“在途物資”“原材料”“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額)，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。購入物資2023-05-0871人看過 -
一是重新界定其含義，把清算改組債務(wù)重組和非財(cái)務(wù)困難的債務(wù)重組排除，限定了只有在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難并且債權(quán)人做出讓步引起權(quán)益或者損益的變更的情況下才能適用債務(wù)重組的具體準(zhǔn)則;二是在會計(jì)處理方面，將債務(wù)重組發(fā)生的收益和損失直接記入當(dāng)期損益，引入公允價(jià)值作為會計(jì)的核算基礎(chǔ)，使得稅務(wù)處理與會計(jì)處理趨于一致;在修改債務(wù)條件的重組中用現(xiàn)值來精確計(jì)量重組的收益和損失。由于不同債務(wù)重組方式下的會計(jì)處理不同，相應(yīng)的涉稅處理也有所不同，本文擬對此進(jìn)行分類闡述。以資產(chǎn)清償債務(wù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(國家稅務(wù)總局令[2003]6號，以下簡稱“6號令”)規(guī)定，債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，記入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得額。債務(wù)2023-04-27334人看過
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《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號)規(guī)定，自2014年10月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元的，免征增值稅或營業(yè)稅。增值稅免稅收入的會計(jì)處理，實(shí)務(wù)中主要有兩種方法。一是價(jià)稅分離記賬法，二是價(jià)稅合計(jì)記賬法。究竟采用哪種方法更合理?兩種方法的分析診斷1.價(jià)稅分離記賬法政策依據(jù)：《財(cái)政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計(jì)處理規(guī)定的通知》(財(cái)會字〔1995〕6號，以下簡稱6號文件)第二條二款規(guī)定，對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。會計(jì)分析：納稅人銷售免稅項(xiàng)目，盡管不能開具增值稅專用發(fā)票，但是開具給購買方的普通發(fā)票金額應(yīng)該是銷售額和銷項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)。如果不向購買方收取銷項(xiàng)稅額，納稅人的“補(bǔ)貼收入”從何而來?會計(jì)處理：銷售免稅項(xiàng)目時，借記“銀行存款”等2023-05-04496人看過 -
納稅籌劃案例分析以上筆者從會計(jì)處理技術(shù)方面對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算進(jìn)行了闡述。而從財(cái)務(wù)管理的層面講，新準(zhǔn)則的出現(xiàn)為企業(yè)新一輪的管理創(chuàng)新提供了契機(jī)，運(yùn)用新準(zhǔn)則的潛在因素，使其與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理相得益彰，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化是財(cái)務(wù)高管們要應(yīng)對的問題。做好壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃是通過財(cái)務(wù)管理為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的有效途徑之一。1.利用資金時間價(jià)值進(jìn)行稅收籌劃納稅籌劃，除依法運(yùn)用各種手段減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)外，還可以通過如獲取資金時間價(jià)值等途徑實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。由于資金具有時間價(jià)值，因此企業(yè)的稅收籌劃就不是對稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，因?yàn)橐粋€能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)。這就要求納稅人在評價(jià)納稅方案時要引進(jìn)資金時間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。例如，壞賬準(zhǔn)備是《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2000]24號)，也是目前稅法中明確的惟一允許2023-06-08136人看過
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增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。... 更多>
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