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增值稅會(huì)計(jì)處理的缺陷，無論是改革增值稅制，還是在財(cái)稅合一的基礎(chǔ)上完善現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理，都不能解決根本問題，只能導(dǎo)致增值稅會(huì)計(jì)處理更加繁瑣，從而增加企業(yè)執(zhí)行稅法與會(huì)計(jì)制度的遵從成本。在這個(gè)問題上，不論是會(huì)計(jì)服從稅法，還是稅法服從會(huì)計(jì)，顯然都是不現(xiàn)實(shí)的。因此，會(huì)計(jì)和稅法應(yīng)該相互分離，即建立財(cái)稅分離的增值稅會(huì)計(jì)是完善增值稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必然結(jié)果。

(一)增值稅會(huì)計(jì)的定位

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和技術(shù)，并融匯其他學(xué)科的方法，以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng)，以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，并將這一信息提供給企業(yè)管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的一門專門會(huì)計(jì)。增值稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是以增值稅法為依據(jù)，通過貨幣計(jì)量，對企業(yè)增值稅的形成、計(jì)算和繳納進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。

增值稅會(huì)計(jì)作為聯(lián)結(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)，其定位應(yīng)立足于三個(gè)方面：

1.遵循基本會(huì)計(jì)原則，提供真實(shí)、可比、完整的會(huì)計(jì)信息，滿足會(huì)計(jì)信息使用者和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的信息需要，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管成本;

2.通過核算企業(yè)整體價(jià)值增值及其形成過程，為企業(yè)管理人員提供內(nèi)部管理的信息;

3.進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃，降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

增值稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)定位于“協(xié)調(diào)”、“反映”和“籌劃”。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異是客觀存在的，“協(xié)調(diào)”是指增值稅會(huì)計(jì)在日常會(huì)計(jì)處理中能夠協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理上的差異。“反映”包括兩個(gè)方面：一是指增值稅會(huì)計(jì)應(yīng)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異進(jìn)行清晰的揭示，以滿足投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者和稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息需要;二是指增值稅會(huì)計(jì)應(yīng)對企業(yè)整體價(jià)值增值的形成過程進(jìn)行揭示，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要?！盎I劃”是指在增值稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。

(二)對外報(bào)告的增值稅會(huì)計(jì)

對外報(bào)告的增值稅會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理上的差異，并對差異進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，以滿足投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者和稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息需要。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，增值稅會(huì)計(jì)要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)的一般原則進(jìn)行核算，為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息資料，為投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供可靠的依據(jù)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，增值稅會(huì)計(jì)按照稅法的規(guī)定，對兩者之間的差異進(jìn)行調(diào)整，以滿足納稅的需要。增值稅會(huì)計(jì)的核算程序?yàn)椋?/p>

1.保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)購進(jìn)和會(huì)計(jì)銷售，并根據(jù)增值額計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的增值稅費(fèi)用。

(1)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí)，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均將負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入貨物或勞務(wù)的采購成本。

(2)銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

(3)利用增值表計(jì)算增值額，并根據(jù)增值額計(jì)算企業(yè)當(dāng)期負(fù)擔(dān)的增值稅費(fèi)用。

2.確認(rèn)和計(jì)量差異。

按照稅法的具體規(guī)定，確認(rèn)理論增值額和法定增值額的差異項(xiàng)目和差異金額，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供資料的基礎(chǔ)上調(diào)整差異，作出調(diào)整分錄，確定應(yīng)交增值稅。

增值稅的會(huì)計(jì)差異可以按照形成環(huán)節(jié)分為購進(jìn)差異、銷售差異和納稅差異。購進(jìn)差異可以分為暫時(shí)性差異和永久性差異。暫時(shí)性差異主要指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按實(shí)耗扣稅法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而稅法規(guī)定采用購進(jìn)扣稅法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額造成的差異，會(huì)隨著時(shí)間流逝而逐漸轉(zhuǎn)回;永久性差異主要指不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，例如購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目、未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票等。銷售差異指銷售實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)時(shí)間不同和確認(rèn)的金額不同形成的差異。銷售差異也可以分為暫時(shí)性差異和永久性差異。暫時(shí)性差異主要指銷售確認(rèn)時(shí)間不同形成的差異，例如不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件的銷售;永久性差異主要指銷售確認(rèn)的金額不同形成的差異，例如價(jià)外費(fèi)用和視同銷售。納稅差異是指在稅款繳納環(huán)節(jié)形成的差異，例如即征即退、先征后退等。

3.向稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他會(huì)計(jì)信息使用者提供納稅人稅金的形成、計(jì)算、繳納等方面的會(huì)計(jì)信息。

(1)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系。在利潤表中增加“增值稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)期按增值額計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅費(fèi)用，同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中增加反映暫時(shí)性差異的增值稅資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目。報(bào)表中的存貨、固定資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等項(xiàng)目均為含稅金額。增加一張“增值表”，反映企業(yè)增值額的形成和分配情況，可同時(shí)和利潤表中的“增值稅費(fèi)用”形成勾稽關(guān)系。

(2)增值稅納稅申報(bào)表和調(diào)整計(jì)算表。按照稅法規(guī)定全面反映當(dāng)期各種銷項(xiàng)稅額、當(dāng)期抵扣的各種進(jìn)項(xiàng)稅額、上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額、出口退稅額、上期未交稅額、當(dāng)期已交稅額、期末未交稅額或留待下期抵扣稅額等信息以及增值稅差異的調(diào)整計(jì)算過程。

(三)對內(nèi)報(bào)告的增值稅會(huì)計(jì)

對內(nèi)報(bào)告的增值稅會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是反映企業(yè)整體價(jià)值增值的形成過程，在增值稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)，滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

1、反映價(jià)值鏈的形成。

企業(yè)的投入產(chǎn)出活動(dòng)是由一項(xiàng)項(xiàng)作業(yè)構(gòu)成的，表現(xiàn)為一個(gè)由此及彼、由內(nèi)而外的“作業(yè)鏈”。企業(yè)每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，這樣“作業(yè)鏈”最終就表現(xiàn)為“價(jià)值鏈”。企業(yè)總體價(jià)值增值是指顧客支付價(jià)格超過企業(yè)對供應(yīng)商支出價(jià)格的差額。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體價(jià)值增值，只有通過業(yè)務(wù)流程的協(xié)調(diào)運(yùn)作才能完成，因此，總體價(jià)值增值可分解為各流程的增值，即流程產(chǎn)出價(jià)值-流程投入成本。流程的運(yùn)作是以作業(yè)為對象的，流程增值又可分解為各作業(yè)的增值，即作業(yè)產(chǎn)出價(jià)值-作業(yè)投入成本。因此，通過對業(yè)務(wù)流程和作業(yè)進(jìn)行定量的價(jià)值增值核算，通過作業(yè)產(chǎn)出-作業(yè)投入計(jì)量流程內(nèi)各作業(yè)的增值，再將流程內(nèi)各作業(yè)的增值匯總為流程增值，各流程增值的匯總最終成為企業(yè)的總體價(jià)值增值，以此來反映價(jià)值鏈的形成過程。管理者可據(jù)此信息動(dòng)態(tài)地掌握總體價(jià)值增值在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)形成和積累的具體過程，對流程及作業(yè)實(shí)施管理和改進(jìn)。

2、進(jìn)行增值稅籌劃。

在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅籌劃，結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，爭取最佳的增值稅稅負(fù)水平。