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企業(yè)審計發(fā)展到今天，已經(jīng)進入了以經(jīng)濟責(zé)任審計為重點的全面發(fā)展階段。目前，企業(yè)審計的工作重點是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計；科學(xué)地評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的重大經(jīng)濟決策，客觀、真實、準(zhǔn)確的評價企業(yè)經(jīng)營成果，是企業(yè)審計工作的重要內(nèi)容，并且在企業(yè)審計工作中占有重要地位。

一、重大經(jīng)濟決策效益性評價的含義

重大經(jīng)濟決策是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其任職期間所作出的對企業(yè)當(dāng)前乃至今后的發(fā)展有著及其重要和深遠(yuǎn)的經(jīng)濟決策，主要包括重大投資、重大借款、重大擔(dān)保、大額采購、重大股權(quán)變動等經(jīng)濟決策。重大經(jīng)濟決策評價是對重大經(jīng)濟決策的合規(guī)性、民主性、科學(xué)性和效益性作出結(jié)論性綜合審計評價。重大經(jīng)濟決策的效益性評價就是對決策執(zhí)行結(jié)果的效益情況進行評價。

二、重大經(jīng)濟決策效益性評價的分類和特點

由于審計人員常常以資金額度為標(biāo)準(zhǔn)來衡量經(jīng)濟決策是否為重大經(jīng)濟決策，所以在進行重大經(jīng)濟決策評價時側(cè)重于經(jīng)濟效益評價，即通過經(jīng)濟指標(biāo)、財務(wù)數(shù)據(jù)來評價重大經(jīng)濟決策的經(jīng)濟效益；忽視戰(zhàn)略效益評價，對重大經(jīng)濟決策是否達到或完成戰(zhàn)略目標(biāo)并不關(guān)注。為了讓重大經(jīng)濟決策的效益性評價能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，筆者將戰(zhàn)略效益引入到效益性評價內(nèi)容中，并將效益性評價分為經(jīng)濟效益評價和戰(zhàn)略效益評價：

經(jīng)濟效益評價是把反映企業(yè)經(jīng)濟效益的各項指標(biāo)結(jié)合起來進行綜合考察，以對經(jīng)濟效益作出總結(jié)和概括。經(jīng)濟效益評價的主要方法是技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)法，通過通過某些具體的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，如：利潤額、資金利潤率、投資回收期、凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率、外部收益率等進行效益評價。

戰(zhàn)略效益評價是根據(jù)經(jīng)濟決策執(zhí)行情況對戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)情況進行評估和判斷。

目前，在重大經(jīng)濟決策評價中，戰(zhàn)略效益評價只是偶爾地出現(xiàn)在審計報告中，并沒有系統(tǒng)地、全面地作為效益性評價的一個組成部分。這時因為：

（1）經(jīng)濟效益評價采用定量方法，數(shù)據(jù)獲取相對容易，評價方法也相對成熟；而戰(zhàn)略效益評價還沒有合適的方法，如果進行戰(zhàn)略效益評價只能采用定性的方法泛泛而談。

（2）經(jīng)濟效益評價數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，爭議性較??；進行戰(zhàn)略效益評價，如果采用定性評價的方法爭議性較大，不利于工作的開展進行。

（3）企業(yè)審計時間緊、任務(wù)重，只能選擇容易出現(xiàn)問題的重大經(jīng)濟決策開展審計工作；沒有足夠的時間、精力和動力去推動戰(zhàn)略效益評價。

三、重大經(jīng)濟決策效益性評價的標(biāo)準(zhǔn)

原來的重大經(jīng)濟決策效益性評價由經(jīng)濟效益決定。經(jīng)濟效益越好，重大經(jīng)濟決策效益性評價越好；反之，則效益性評價越差。引入戰(zhàn)略效益后，重大經(jīng)濟決策效益性評價的判定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化，具體情況如圖1所示：

1.當(dāng)重大經(jīng)濟決策的效益性處于第Ⅰ象限時，經(jīng)濟效益好、戰(zhàn)略效益也好。此時可以認(rèn)為重大經(jīng)濟決策的效益性良好。并且越遠(yuǎn)離坐標(biāo)原點O，決策的效益性越好。

2.當(dāng)重大經(jīng)濟決策的效益性處于第Ⅱ象限時，經(jīng)濟效益好、戰(zhàn)略效益不好。這時需具體情況具體分析，如圖2所示。如果沒能完成預(yù)定戰(zhàn)略目標(biāo)，且經(jīng)濟效益一般，則評價為效益性不好；如果經(jīng)濟效益十分突出，則需要判斷是否短期效應(yīng)，且不可持續(xù)發(fā)展。如果不可持續(xù)發(fā)展，則評價為效益性不好；如果可以持續(xù)發(fā)展，則再次判斷戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定的合理性。如果戰(zhàn)略目標(biāo)隨著時間推移變得不合理，現(xiàn)狀符合新的戰(zhàn)略目標(biāo)要求，則評價為效益性良好；如果戰(zhàn)略目標(biāo)合理，則評價為效益性不好。

圖1：重大經(jīng)濟決策效益性評價示意圖

3.當(dāng)重大經(jīng)濟決策的效益性處于第Ⅲ象限時，經(jīng)濟效益不好、戰(zhàn)略效益也不好。此時可以認(rèn)為重大經(jīng)濟決策的效益性不好。并且越遠(yuǎn)離坐標(biāo)原點O，決策的效益性越差。

4.當(dāng)重大經(jīng)濟決策的效益性處于第Ⅳ象限時，經(jīng)濟效益不好、戰(zhàn)略效益好。這時需要判斷決策執(zhí)行情況是否良好，且經(jīng)濟效益的虧損是否處于預(yù)期范圍內(nèi)。如果答案肯定則效益性良好，否定則評價為效益型不好。

圖2：第Ⅱ象限效益性分析示意圖

四、結(jié)束語

本文將戰(zhàn)略效益引入到效益性評價內(nèi)容中，旨在完善重大經(jīng)濟決策效益性評價，從而使審計人員能夠更準(zhǔn)確地評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營成果。必須看到，本文只是定性的探討了戰(zhàn)略效益對效益性評價的作用，沒能對戰(zhàn)略效益提出合適的量化指標(biāo)，重大經(jīng)濟決策效益性評價仍然值得進一步深入研究。