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近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào)，簡(jiǎn)稱“新政策”)，就合伙企業(yè)合伙人有關(guān)所得稅的政策進(jìn)行了重新明確，并規(guī)定新政策自2008年1月1日起執(zhí)行。此前的相關(guān)規(guī)定與新政策有抵觸的，以新政策為準(zhǔn)。在有關(guān)合伙企業(yè)合伙人的所得稅方面，筆者歸納如下。新政策將“合伙企業(yè)”的范圍擴(kuò)大新政策規(guī)定，通知中所稱合伙企業(yè)是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)。而在2006年8月28日新修訂的《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》中，規(guī)定合伙企業(yè)有三種形式：普通合伙，特殊的普通合伙以及有限合伙。并規(guī)定自然人、法人和其他組織可以成為合伙人，明確法人和其他組織享有合伙人資格。而在此之前，由于合伙人必須承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，作為承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)法人就不具備合伙人的資格。修訂后的《合伙企業(yè)法》增加了有限合伙人，也就是說(shuō)將法人納入了其中。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

根據(jù)國(guó)家法律規(guī)定,合伙企業(yè)需要繳納個(gè)人所得稅,但不需要繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)屬于非法人組織,不適合繳納企業(yè)所得稅,所以國(guó)家明確規(guī)定合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅,只需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)投資者的納稅額,應(yīng)當(dāng)按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,以及合伙協(xié)議約定的分配比例來(lái)確定。其中合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的,應(yīng)當(dāng)以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算納稅額。根據(jù)國(guó)家法律規(guī)定，合伙企業(yè)需要繳納個(gè)人所得稅，但不需要繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)屬于非法人組織，不適合繳納企業(yè)所得稅，所以國(guó)家明確規(guī)定合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個(gè)人所得稅，合伙企業(yè)投資者的納稅額，應(yīng)當(dāng)按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以及合伙協(xié)議約定的分配比例來(lái)確定，其中合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，應(yīng)當(dāng)以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算納稅額。 【 核 心 內(nèi) 容 】 合 伙 企 業(yè) 為 什 么 不

1、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、（國(guó)地稅）稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、外匯登記證（外企適用）復(fù)印件（蓋章）2、本年度（1－12月）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表（蓋章）3、上年度審計(jì)報(bào)告（年審適用）、上年度所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告4、地稅綜合申報(bào)表（1－12月）、增值稅納稅申報(bào)表（1－12月）復(fù)印件（蓋章）5、元月份各稅電子回單（蓋章）6、企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報(bào)表（4個(gè)季度）復(fù)印件（蓋章）7、總賬、明細(xì)賬（包括費(fèi)用明細(xì)賬）、記賬憑證8、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表、銀行對(duì)賬單及余額調(diào)節(jié)表（蓋章）9、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表、固定資產(chǎn)及折舊計(jì)提明細(xì)表（蓋章）10、享受優(yōu)惠政策的稅務(wù)機(jī)關(guān)文件及相關(guān)證明文件的復(fù)印件法律依據(jù)：《企業(yè)所得稅清算管理辦法規(guī)定》第七條規(guī)定，納稅人（包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)）辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)搜索時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列資料：（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；（二）企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表

一、合伙企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅繳納地點(diǎn)如何確定是在合伙企業(yè)的登記注冊(cè)地，還是在法人合伙人的登記注冊(cè)地？答案是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。其中居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步規(guī)定，依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)進(jìn)內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他區(qū)的收入的組織?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］159號(hào)）第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人

合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅，合伙企業(yè)取得收入后，應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個(gè)人所得稅，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，直接按照分配比例確定應(yīng)納稅所得額，未約定分配比例的，應(yīng)當(dāng)平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。因此合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)所得稅匯算清繳要注意什么1、注意匯算清繳的期限投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。投資者應(yīng)當(dāng)在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，投資者向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》，并附送年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和預(yù)繳個(gè)人所得稅納稅憑證。年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。所以合伙企業(yè)一定要在2010年3月31日前完成個(gè)人所得稅匯算清繳工作。2、投資者興辦兩或以上企業(yè)時(shí)的匯算清繳投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，應(yīng)

一、企業(yè)所得稅和增值稅都需要繳納嗎?（一）企業(yè)所得稅和增值稅并不一定都需要繳納，但是一般情況下不交增值稅就不會(huì)交企業(yè)所得稅，因?yàn)椴唤辉鲋刀愓f(shuō)明該企業(yè)是虧損企業(yè)，沒(méi)有利潤(rùn)是不用交企業(yè)所得稅的。如果是免稅企業(yè)要交增值稅，可以減免企業(yè)所得稅。（二）一般企業(yè)不交增值稅沒(méi)有利潤(rùn)就不交企業(yè)所得稅，就是增值稅和企業(yè)所得稅都沒(méi)有。但是這樣的企業(yè)長(zhǎng)久是不行的，肯定要垮掉的，如果做假賬虛假虧損也沒(méi)有增值稅稅務(wù)會(huì)找上門(mén)查賬，查出來(lái)就要補(bǔ)交稅金滯納金和罰款。（三）增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。簡(jiǎn)單的講，就是對(duì)發(fā)生業(yè)務(wù)的毛利部分按一定比例進(jìn)行征稅。通常分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。（四）所得稅分企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩種，是對(duì)企業(yè)盈利部分或個(gè)人獲利部分按一定比例征稅。簡(jiǎn)單可以理解為，對(duì)企業(yè)或個(gè)人獲得的純利進(jìn)行征稅。對(duì)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和外資

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人軟件的生產(chǎn)、銷售按照不含稅銷售額依照3%的增值稅征收率計(jì)算繳納增值稅。但對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條第二款規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。因此，合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，只征收個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。合伙企業(yè)一般采取先分后稅，即：先把實(shí)際利潤(rùn)總額按照合伙人的預(yù)先約定的分配比例分配到各合伙人，再按照分得的利潤(rùn)依照5%至35%的超額累進(jìn)稅率分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕39號(hào))規(guī)定，實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào))規(guī)定，按照統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。統(tǒng)一計(jì)算，是指建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括各個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)的全部應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。也就是說(shuō)，跨省市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)匯集各分支機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用等，統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，如果總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)適用稅率不一致的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，分別按照適用稅率納稅。分級(jí)管理，是指建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。就地預(yù)繳，是指建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別在當(dāng)?shù)匕丛禄虬醇径阮A(yù)繳稅款，具體方法是：總機(jī)

需要。但是，不一定都繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)外收入，不一定都繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。罰款收入，交企業(yè)所得稅25％。1、處理固定資產(chǎn)收益，交企業(yè)所得稅25％。2、出賣設(shè)備收益，交增值稅17％或者2％，所得稅25％。3、出賣房屋土地收益，交營(yíng)業(yè)稅5％，所得稅。4、還交增值稅和營(yíng)業(yè)稅的，還要交城建稅3％－7％，教育費(fèi)附加3％，地方教育附加2％。營(yíng)業(yè)外收入交增值稅嗎營(yíng)業(yè)外收入不用交增值稅，營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)確認(rèn)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入。營(yíng)業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入，不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。營(yíng)業(yè)外收入一般情況下核算接受捐贈(zèng)利得、盤(pán)盈利得、債務(wù)重組利得、接受政府補(bǔ)助等，營(yíng)業(yè)外收入涉及到企業(yè)所得稅，不涉及增值稅。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十二條企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅。

問(wèn)題一：哪些企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人?(一)誰(shuí)才是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人?1、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外);2、企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：(1)居民企業(yè)：是指在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織;(2)非居民企業(yè)：是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè);(二)誰(shuí)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人?1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。2、合伙企業(yè)：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅，合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅，合伙

一、什么是企業(yè)所得納稅人企業(yè)所得納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。企業(yè)是指按國(guó)家規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)。有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的，有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算是指同時(shí)具備在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅，這兩類企業(yè)征收個(gè)人所得稅即可，這樣能消除重復(fù)征稅。二、企業(yè)所得稅納稅人有哪些企業(yè)所得稅納稅人有以下六種：1.國(guó)有企業(yè)；2.集體企業(yè)；3.私營(yíng)企業(yè)；4.聯(lián)營(yíng)企業(yè)；5.股份制企業(yè)；6.有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得的其他組織形式。三、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得?！镀髽I(yè)所得稅法》第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人

問(wèn)題：我公司是福利企業(yè)，返還08年的增值稅須計(jì)入收入后交納企業(yè)所得稅嗎？回復(fù)：根據(jù)財(cái)稅[2007]92號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定：一、對(duì)安置殘疾人單位的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。（一）實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。（二）主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營(yíng)業(yè)稅，本月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)

一、有限合伙企業(yè)到底需不需要交企業(yè)所得稅對(duì)于合伙企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，它不繳納企業(yè)所得稅，繳納個(gè)人所得稅。按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅目繳納。對(duì)于合伙人中的法人企業(yè)，它在取得合伙企業(yè)的所得后按企業(yè)所得稅繳納。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅的適用范圍納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：（一）依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定動(dòng)作應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（二）只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入部額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；（三）只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；（四）收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；（五）帳目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)所得稅制度，只有具有法人資格的企業(yè)才需要繳納企業(yè)所得稅。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、非法人私營(yíng)企業(yè)，因不具有法人資格，只要求投資者繳納個(gè)人所得稅。有限責(zé)任公司、股份公司、集體企業(yè)、國(guó)有企業(yè)、法人型私營(yíng)企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。由此可見(jiàn)，企業(yè)決定是否按其具體形式繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)所得稅由合伙人分別繳納合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等所得由合伙人分別繳納所得稅據(jù)新華社北京8月22日電（記者齊中熙）十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十三次會(huì)議22日對(duì)合伙企業(yè)法修訂草案進(jìn)行第三次審議。為防止合伙人通過(guò)不分配企業(yè)利潤(rùn)而逃避納稅義務(wù)，修訂草案對(duì)相關(guān)條款進(jìn)行了調(diào)整。合伙企業(yè)法修訂草案第六條規(guī)定：“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅?！睋?jù)悉，在修訂草案二次審議稿中規(guī)定：“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，向合伙人分配后，