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某能源有限公司成立于2006年，主要是生產(chǎn)熱泵設(shè)備、商用空調(diào)、游泳池加熱設(shè)備和太陽能設(shè)備等。由于該公司的企業(yè)所得稅連續(xù)3年出現(xiàn)零申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)將其確定為納稅評估對象。評估人員根據(jù)疑點(diǎn)指向?qū)ζ?a target="_blank" href="http://www.cookingeasy.cn/zhishi/jjjiufeng/caishuifa_nssb/">納稅申報情況進(jìn)行了案頭分析和通訊調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司屬于生產(chǎn)型企業(yè)，全部注冊資本經(jīng)審計確認(rèn)后已經(jīng)到位，注冊成立以來企業(yè)所得稅之所以連續(xù)3年零申報，主要原因在于公司一直不具備開展生產(chǎn)經(jīng)營的條件，公司生產(chǎn)基地仍然處于建設(shè)之中。在此期間，公司的相關(guān)支出主要是生產(chǎn)基地的建設(shè)費(fèi)用及工程管理人員辦公、工資支出，并沒有取得任何生產(chǎn)經(jīng)營性收入。從案頭分析看，該公司在籌建期間的企業(yè)所得稅零申報屬于正常情況。

但是，這是否意味著在籌建期間該公司真的就沒有取得任何收入呢?評估人員認(rèn)為，通常情況下生產(chǎn)型的企業(yè)特別是這種投資規(guī)模大、有穩(wěn)定經(jīng)營預(yù)期的企業(yè)，注冊資本到位后一般會用來開展籌建活動，暫時用不完的資金也一般會存放在賬戶上，會產(chǎn)生銀行存款的利息收入，對這部分利息收入，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行納稅申報。該公司存在這方面的收入嗎?評估人員就此問題向該公司發(fā)出了《納稅評估質(zhì)詢書》，要求其提供年度審計報告、全部銀行存款賬戶和銀行存款日記賬等資料。

該公司在書面回復(fù)中解釋了仍然處于籌建期的具體原因，籌建期確實(shí)取得了銀行存款的利息收入，只是其利息收入在進(jìn)行賬務(wù)處理時用來直接沖減了開辦費(fèi)用(長期待攤費(fèi)用)，所以沒有申報企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，并表明自身連續(xù)零申報是經(jīng)過稅務(wù)師事務(wù)所出具鑒證報告予以確認(rèn)的，自己的納稅申報都是真實(shí)的，并沒有違法行為。

對于上述實(shí)際情況，評估人員認(rèn)為，企業(yè)取得的銀行存款利息收入屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入總額的一部分，應(yīng)該申報繳納企業(yè)所得稅，且在沒有特殊減、免、推遲納稅條款確認(rèn)的情況下應(yīng)及時申報納稅。企業(yè)在籌建期間所發(fā)生的開辦費(fèi)(長期待攤費(fèi)用)屬于企業(yè)在正式生產(chǎn)經(jīng)營之前這一特殊階段所發(fā)生的各項(xiàng)必要的、合理的支出，從會計角度來講屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的一種流出，銀行存款利息收入作為企業(yè)收入的一項(xiàng)，收支不能直接相抵。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)用應(yīng)計入長期待攤費(fèi)用，且在企業(yè)正式開展生產(chǎn)經(jīng)營之后的第一個納稅年度一次性扣除或者分期扣除，所以企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)在正式生產(chǎn)經(jīng)營之前都應(yīng)計入長期待攤費(fèi)用掛賬處理，不能作為企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用扣除。也就是說，在企業(yè)籌建期間取得的利息收入應(yīng)該作為應(yīng)稅收入申報納稅繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)提供的資料顯示，在注冊成立之后該公司2007年~2012年均取得利息收入，共計20萬元。經(jīng)與企業(yè)評估約談，企業(yè)也認(rèn)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)，同意將上述利息收入計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額進(jìn)行申報納稅，不同年度分別按照所屬期進(jìn)行補(bǔ)充申報，合計補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款及滯納金5萬元。

總結(jié)上述籌建期的企業(yè)納稅評估案例，筆者建議稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展納稅評估時一定要轉(zhuǎn)變觀念，避免犯經(jīng)驗(yàn)主義錯誤。具體來說，應(yīng)從以下幾方面入手。

一是仔細(xì)分析，不要被老觀念所束縛。

很多人一直覺得，對處于籌建期的企業(yè)征收企業(yè)所得稅沒有道理，企業(yè)還沒開展生產(chǎn)經(jīng)營哪里會有收入?沒有收入怎么會有所得?沒有所得當(dāng)然就不用納稅，所以一般不會有納稅申報不實(shí)方面的問題。但仔細(xì)分析下來，企業(yè)在籌建期間雖然沒有取得主營業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)的收入，但還會有其他類型的收入。比如補(bǔ)貼收入、捐贈收入、利息收入等，這些收入都是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入范疇。評估人員要特別注意區(qū)分兩個概念，即生產(chǎn)經(jīng)營收入和所得稅應(yīng)稅收入，兩者的范圍是不同的，即使是在企業(yè)籌建期也不能夠畫等號。

二是注意評估約談方法，充分說理溝通。

對于這一類型的案例，不僅納稅人不容易理解，有些稅務(wù)人員也比較容易忽略，所以評估約談中的說理很重要。在納稅評估約談中要向企業(yè)講清事理，講準(zhǔn)法理，講明公理，只有充分的說理，才能取得納稅人的理解、支持和配合。對于該案，評估人員應(yīng)從兩個層次上說理：一是企業(yè)財務(wù)人員在實(shí)際賬務(wù)處理中按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定將利息收入沖減開辦費(fèi)的處理方式是沒有問題的，該案問題的產(chǎn)生只是由于稅務(wù)和會計差異的存在所導(dǎo)致的時間性差異;二是稅法上對取得收入的確認(rèn)時點(diǎn)與籌建期開辦費(fèi)扣除的時點(diǎn)是不一致的，所以企業(yè)籌建期取得的利息收入不能直接用來沖減開辦費(fèi)。

三是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷提高日常稅收管理水平。

納稅評估作為提高納稅服務(wù)和征管質(zhì)量的重要手段，其目的并非是讓企業(yè)補(bǔ)稅，而是通過評估一個案例，規(guī)范一個行業(yè)，影響全部企業(yè)，以提高企業(yè)的納稅遵從為終極目標(biāo)?；I建期的企業(yè)所得稅一般金額不大，但非常典型，在辦結(jié)之后通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，可以進(jìn)行專項(xiàng)問題的專項(xiàng)處理，不斷提高對這一領(lǐng)域稅收的管理水平。