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各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局:

《社會保險基金會計制度》自1999年7月1日實施以來，對規(guī)范和加強社會保險基金的會計核算起到了積極作用。隨著社會保障制度改革的不斷深化，各地在執(zhí)行會計制度過程中又出現(xiàn)了一些新的問題，需要進一步明確。為此，我們在《社會保險基金會計制度》的基礎上，制定了《社會保險基金會計核算若干問題補充規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請轉發(fā)所屬社會保險經(jīng)辦機構遵照執(zhí)行。

附件:社會保險基金會計核算若干問題補充規(guī)定

附件:

社會保險基金會計核算若干問題補充規(guī)定

為了適應社會保障事業(yè)發(fā)展的需要，進一步規(guī)范社會保險基金的會計核算，現(xiàn)就社會保險基金會計核算若干問題，補充規(guī)定如下:

一、增設“105國庫存款”科目

社會保險費實行稅務機關征收，并通過國庫繳存財政專戶的地區(qū)，社會保險經(jīng)辦機構應增設“105國庫存款”科目，核算社會保險費存入國庫的款項。通過國庫繳存財政專戶的社會保險費，應于繳存國庫時確認收入，并由社會保險經(jīng)辦機構根據(jù)社會保險費征收專用票據(jù)，分別不同的會計核算主體進行賬務處理，借記“國庫存款”科目，貸記“基本養(yǎng)老保險費收入”、“失業(yè)保險費收入”、“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入”、“醫(yī)療保險個人賬戶基金收入”、“待轉保險費收入”等科目。按規(guī)定將國庫存款轉入賬政專戶，社會保險經(jīng)辦機構根據(jù)財政部門收款后開具的財政專戶繳撥憑證和加蓋專用印章的國庫出具的撥款單復印件記賬，借記“財政專戶存款”科目，貸記“國庫存款”科目。

二、多收社會保險費的會計處理

收到的社會保險費應作為當期社會保險費收入處理。對于已入賬的社會保險費經(jīng)審核確屬多收的部分，可采取以下兩種方式處理:

（一）從支出戶退回多收的社會保險費，作為沖減有關收入處理。退回時，借記“基本養(yǎng)老保險費收入”、“失業(yè)保險費收入”、“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入”、“待轉保險費收入”等科目，貸記“支出戶存款”科目。

（二）多收的部分用于抵充以后繳納的社會保險費，不作賬務處理。

三、預收社會保險費的會計處理

因特殊情況預收的基本養(yǎng)老、失業(yè)、基本醫(yī)療、工傷、生育等社會保險費，如，企業(yè)破產(chǎn)時用貨幣資金預繳保險費、因繳費單位欠費法院強制執(zhí)行預繳的保險費、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)預繳的保險費等，應作為當期社會保險費收入處理。實際收到時，借記“國庫存款”、“收入戶存款”或“財政專戶存款”科目，貸記“基本養(yǎng)老保險費收入”、“失業(yè)保險費收入”、“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入──預收保險費”、“醫(yī)療保險個人賬戶基金收入──預收保險費”等科目，同時，設置“預收社會保險費備查簿”，詳細記錄預收保險費的單位或個人名稱、應記入統(tǒng)籌賬戶和個人賬戶的金額、預收期限等情況。

因特殊情況緩收的社會保險費，設置“緩收社會保險費備查簿”，詳細記錄緩收保險費的單位或個人名稱、緩收金額、緩收期限等情況。

四、以實物資產(chǎn)抵充社會保險費的會計處理

社會保險費應以貨幣資金繳納，不得以實物抵充繳費。因特殊原因以實物抵充社會保險費的，如，企業(yè)破產(chǎn)時以實物資產(chǎn)清償社會保險費、因單位欠費法院強制執(zhí)行收繳的實物資產(chǎn)清償社會保險費等，應由社會保險經(jīng)辦機構設置“實物資產(chǎn)備查簿”，詳細記錄實物資產(chǎn)的品名、數(shù)量、規(guī)格、收到日期、原單位賬面價值、變現(xiàn)日期、變現(xiàn)收入、凈收入等情況。實物資產(chǎn)采用拍賣等形式變現(xiàn)，按變現(xiàn)后凈收入（變現(xiàn)收入扣除變現(xiàn)過程中發(fā)生的手續(xù)費等處置費用）計入當期社會保險費收入。賬務處理為:借記“收入戶存款”或“財政專戶存款”科目，貸記“基本養(yǎng)老保險費收入”、“失業(yè)保險費收入”、“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入”、“醫(yī)療保險個人賬戶基金收入”、“待轉保險費收入”等科目。

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五、有關數(shù)據(jù)核對

為了確保社會保險經(jīng)辦機構報表數(shù)、稅務機關征繳數(shù)和財政專戶入賬數(shù)核對相符，社會保險經(jīng)辦機構應負責基本養(yǎng)老、失業(yè)、基本醫(yī)療、工傷、生育等各項社會保險基金收入、支出、結余等全過程的核算。財政部門、稅務機關應及時向社會保險經(jīng)辦機構提供有關票據(jù)，開戶銀行（包括財政專戶、收入戶、支出戶等開戶銀行）應及時提供銀行對賬單和有關票據(jù)，社會保險經(jīng)辦機構應按月與財政部門、稅務機關核對數(shù)據(jù)。

六、會計報表

（一）“基本醫(yī)療保險基金收支表”（會醫(yī)療02表）增設“三、待轉保險費收入”項目（15行）、“待轉利息收入”項目（16行），根據(jù)“待轉保險費收入”、“待轉利息收入”科目期末（指1至11月份）發(fā)生額分析填列。編制年度會計報表時，該項目空置不填。

（二）社會保險經(jīng)辦機構在按照《社會保險基金會計制度》的規(guī)定編報各項社會保險費資產(chǎn)負債表和收支表的基礎上，增設“實物資產(chǎn)明細表”，該表反映季末尚未變現(xiàn)的實物資產(chǎn)的有關情況，根據(jù)“實物資產(chǎn)備查簿”據(jù)實、按季編報，于季度終了后8日內報出。會計報表格式如下:

實物資產(chǎn)明細表

01表附表1

編制單位:年月單位:元

項目收到日期原單位賬面價值變現(xiàn)日期變現(xiàn)收入處置費用凈收入

一、固定資產(chǎn)

1.

2.

二、存貨

1.

2.

三、其他資產(chǎn)

1.

2.

合計

原單位賬面價值，是指原單位某科目的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額。賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目的備抵項目（如累計折舊、相關資產(chǎn)的減值準備等）。

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