(1)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正的審查。
①獲取被查單位提供的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)說明,與前期采用的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較,以識別會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的變更。
②查閱被查單位董事會、股東大會、管理部門有關(guān)會議記錄及會計(jì)準(zhǔn)則法規(guī),判斷會計(jì)政策變更的合法性和合規(guī)性。
③獲取并審查與會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正相關(guān)的資料,判斷會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正的合理性。
④審查與會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正相關(guān)的會計(jì)記錄,確定其會計(jì)處理是否正確。
會計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)查法,若會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定,則應(yīng)采用未來適用法;對會計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法,不調(diào)整以前年度會計(jì)報表;對會計(jì)差錯更正,應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的發(fā)生時間(以前年度、本年度還是本年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后)予以不同的會計(jì)處理等等。
會計(jì)政策變更時,應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報表附注中披露會計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由,會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)或累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由;會計(jì)估計(jì)變更時,應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報表附注中披露會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由,會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)或會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的理由;發(fā)生會計(jì)差錯更正時,應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報表附注中披露重大差錯的內(nèi)容及更正金額。
(2)或有事項(xiàng)的審查。
或有事項(xiàng)是依據(jù)會計(jì)謹(jǐn)慎性原則對由企業(yè)某一特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成將來可能會發(fā)生某種意外情況,而由被查單位所承擔(dān)的潛在債務(wù)和損失,這些可能發(fā)生的債務(wù)和損失,到被查單位資產(chǎn)負(fù)債表日仍不能確定。當(dāng)或有損失、或有負(fù)債很有可能發(fā)生時,且數(shù)額可以合理估計(jì)時,則該或有損失或或有負(fù)債應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目予以反映;當(dāng)可能發(fā)生的損失或負(fù)債無法合理估計(jì),或者如果損失或負(fù)債僅僅是有些可能,則只在會計(jì)報表附注中反映,而不在會計(jì)報表中列示。企業(yè)發(fā)生的或有資產(chǎn)和或有收益依據(jù)謹(jǐn)慎原則應(yīng)不予列示或說明,但當(dāng)其很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時,則應(yīng)在報表附注中說明。
或有事項(xiàng)主要有:已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債;未決訴訟、仲裁所形成的或有負(fù)債;為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債等。
或有事項(xiàng)的審查主要包括:
①可以向被查單位管理部門詢問其確定、評價與控制或有事項(xiàng)的方針政策。
②向被查單位的法律顧問或律師函證有關(guān)未決訴訟或未決稅款估價方面的資料。
③索取被查單位與銀行間的往來函件,以查找有關(guān)應(yīng)收賬款抵借和對其他債務(wù)的擔(dān)保。
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)審查。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報表批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的對會計(jì)報表產(chǎn)生影響的事項(xiàng),它包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日前已存在,報表日后出現(xiàn)補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng),該事項(xiàng)發(fā)生需調(diào)整會計(jì)報表。非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債日前不存在,而報表日后發(fā)生的需在報表上披露而非調(diào)整的事項(xiàng):如被查單位合并;金融資產(chǎn)市價下跌;偶然性的大筆損失;發(fā)行股票或債券等。
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