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甲方為增值稅一般納稅人，從事電力產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。2014年8月1日，甲方與乙方訂立產(chǎn)品銷售合同，主要內容包括：甲方向乙方銷售電力直流系統(tǒng)設備10套，含稅單價35.1萬元，總價款351萬元。甲方應于2014年9月30日前交貨至乙方指定的倉庫。乙方在2014年8月10日前按合同總價款的20%預付給甲方70.2萬元，但甲方應按預收貨款先開具增值稅專用發(fā)票。甲方財務經(jīng)理咨詢：

1、有人認為，提前開具發(fā)票是一種虛開發(fā)票行為，這種定性準確嗎?

2、未發(fā)出貨物先開具發(fā)票有政策依據(jù)嗎?如何進行會計處理?

3、有觀點認為，提前開票，在8月增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)應稅貨物銷售額項目金額會大于“利潤表”中營業(yè)收入項目金額，為避免這一問題，應在開具發(fā)票時，按價款確認企業(yè)所得稅應稅收入，產(chǎn)品成本用暫估方法入賬和結轉。這種做法合適嗎?對上述第1、第2個問題，應這樣理解：

提前開票被定性為虛開發(fā)票不準確。所謂虛開發(fā)票，是指在沒有任何購銷事實的前提下，為他人、為自己或讓他人為自己或介紹他人開具發(fā)票的行為。發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。發(fā)票管理辦法實施細則第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個人，必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。甲方與乙方簽訂了產(chǎn)品銷售合同，說明存在真實的商品交易且開具發(fā)票符合文件規(guī)定，不存在虛開發(fā)票行為。

《國家稅務總局關于增值稅納稅義務發(fā)生時間有關問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第40號)規(guī)定，先開具發(fā)票的，其納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。賬務處理：借：應收賬款——乙方102000;貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅)102000。

第3個問題，甲方8月申報信息系統(tǒng)反映增值稅應稅貨物銷售額與利潤表“營業(yè)收入”項目之間發(fā)生60萬元的差異，應準備購銷合同復印件、文字說明，供稅務機關核查?！秶叶悇湛偩株P于確認企業(yè)所得稅收入問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制和實質重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;2.企業(yè)對售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理，也沒有實施有效控制;3.收入的金額能夠可靠地計量;

4、已發(fā)生或將發(fā)生銷售方的成本能夠可靠地計量。甲方先開具發(fā)票時，產(chǎn)品未生產(chǎn)更未發(fā)出，不符合上述第1、2、3點所列條件，此時確認收入和暫估結轉成本的做法不合適。國稅函〔2008〕875號文件明確，銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。甲方以預收賬款方式銷售電力產(chǎn)品，應按稅法規(guī)定進行會計處理。在實際發(fā)出貨物的9月份，按合同約定的全部價款確認收入，同時按產(chǎn)品實際發(fā)生的成本結轉。