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《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。對(duì)一般企業(yè)而言，常見(jiàn)的準(zhǔn)備金有壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，這些準(zhǔn)備金支出均屬于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。

1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

例1：某企業(yè)2008年共計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

借：資產(chǎn)減值損失100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000。

納稅調(diào)整：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2.轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備

例2：某企業(yè)2008年壞賬準(zhǔn)備年初余額為50萬(wàn)元，當(dāng)年共轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。其中，20萬(wàn)元在計(jì)提當(dāng)年允許稅前扣除，10萬(wàn)元不允許稅前扣除。

借：壞賬準(zhǔn)備300000

貸：資產(chǎn)減值損失300000。

納稅調(diào)整：計(jì)提時(shí)允許在稅前扣除的20萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回時(shí)不調(diào)減應(yīng)納稅所得額;計(jì)提時(shí)不允許在稅前扣除的10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

3.確認(rèn)壞賬損失企業(yè)發(fā)生壞賬損失，應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行報(bào)批手續(xù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定可以稅前扣除的金額。壞賬損失能否在稅前扣除，其納稅調(diào)整應(yīng)區(qū)別對(duì)待。

例3：某企業(yè)2008年發(fā)生壞賬損失15萬(wàn)元，其中10萬(wàn)元可以在稅前扣除，5萬(wàn)元不能在稅前扣除。

借：壞賬準(zhǔn)備150000

貸：應(yīng)收賬款150000。

納稅調(diào)整：允許稅前扣除的10萬(wàn)元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不能稅前扣除的5萬(wàn)元不作納稅調(diào)整。

4.收回壞賬對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，其納稅調(diào)整要區(qū)分其在確認(rèn)壞賬損失時(shí)是否允許在稅前扣除。

例4：某企業(yè)2008年收回壞賬25萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元在確認(rèn)壞賬時(shí)允許稅前扣除，5萬(wàn)元在確認(rèn)壞賬時(shí)不允許稅前扣除。

借：應(yīng)收賬款250000

貸：壞賬準(zhǔn)備250000

借：銀行存款250000

貸：應(yīng)收賬款250000。

納稅調(diào)整：收回的壞賬25萬(wàn)元中，確認(rèn)時(shí)允許在稅前扣除的20萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，不允許稅前扣除的5萬(wàn)元不作納稅調(diào)整。

注意事項(xiàng)：在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，不能僅以壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)與轉(zhuǎn)回?cái)?shù)的差額作為納稅調(diào)整額，也不能僅以期末與期初的余額差額作為納稅調(diào)整額，而應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況有區(qū)別地進(jìn)行納稅調(diào)整。