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按第1141號準(zhǔn)則要求，財務(wù)報表審計應(yīng)重點識別和判斷舞弊風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，從根源上探明與特定審計業(yè)務(wù)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素。

(一)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的識別有助于評估舞弊風(fēng)險

舞弊產(chǎn)生的根源在于壓力和動機，因此，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的識別有助于評估舞弊風(fēng)險。如通過對企業(yè)所處行業(yè)的市場供求與競爭情況的分析，有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)狀況及經(jīng)營結(jié)果的異常變化或發(fā)現(xiàn)某些管理問題。因此，注冊會計師必須打破財務(wù)會計資料的局限，從賬內(nèi)信息擴展到賬外信息。審計人員只有對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境有了深入和廣泛的了解后，才能從戰(zhàn)略與系統(tǒng)的角度評估企業(yè)可能存在的重大舞弊風(fēng)險。

(二)了解內(nèi)部控制有助于評估舞弊風(fēng)險

內(nèi)部控制是企業(yè)為有效實現(xiàn)其目標(biāo)而設(shè)計的內(nèi)部制度安排，舞弊的發(fā)生往往說明公司治理存在嚴(yán)重缺陷，內(nèi)部控制失效或形同虛設(shè)。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重視對公司治理的調(diào)查研究，了解管理層為防止或發(fā)現(xiàn)舞弊而設(shè)計、實施的內(nèi)部控制。如果內(nèi)部控制可以被處于關(guān)鍵管理職位人員所逾越，那么就存在著對財務(wù)信息作出虛假報告或挪用資產(chǎn)的機會，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的可能性。

(三)實施進一步審計程序

審計人員一旦發(fā)現(xiàn)存在需要徹底揭露的舞弊因素，如串通舞弊、偽造證據(jù)、管理人員蓄意欺詐、精心隱瞞的貪污行為等，則審計項目組在人員配合和組織上都應(yīng)隨審計難度的加大而變動，在收集審計證據(jù)時必須擴大審計程序、增加審計費用。按第1141號準(zhǔn)則要求，注冊會計師應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風(fēng)險的基本思路，應(yīng)是通過適當(dāng)調(diào)整或改變擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，增強審計程序的效果和審計證據(jù)的說服力。

1.改變擬實施審計程序的性質(zhì)，主要是指調(diào)整擬實施審計程序的類別及組合。

2.改變實質(zhì)性程序的時間，包括兩層含義。一是為了更有效地應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師通常需要考慮在期末或接近期末時對某類交易或賬戶余額實施實質(zhì)性程序。因為在存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的情況下，注冊會計師往往很難將本期較早時候?qū)嵤┑膶嵸|(zhì)性程序的結(jié)果合理延伸至期末。二是調(diào)整擬獲取審計證據(jù)對應(yīng)的期間或時點，針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試。

3.改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等。擬實施審計程序的范圍應(yīng)當(dāng)能夠反映注冊會計師評估的舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險水平。評估的舞弊風(fēng)險越高，注冊會計師越有必要考慮擴大樣本規(guī)?；驈母氈碌臄?shù)據(jù)層次實施分析程序。

4.注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)有意識地避免被企業(yè)內(nèi)部人員預(yù)見或事先了解，其目的在于最大限度地避免因進一步審計程序被預(yù)見或事先了解而導(dǎo)致的掩蓋真相或毀滅證據(jù)等行為，從而保證擬執(zhí)行的進一步審計程序的效果。