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在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱(chēng)為貼現(xiàn)利息，銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱(chēng)為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱(chēng)為貼現(xiàn)所得。貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得的計(jì)算公式如下。

貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限

帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息;不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是其面值。

在會(huì)計(jì)處理上發(fā)生附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，可設(shè)置“短期借款”科目，等票據(jù)到期，當(dāng)付款人向貼現(xiàn)銀行付清票款后，再將“短期借款”賬戶轉(zhuǎn)銷(xiāo)。如果是用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，由于票據(jù)到期應(yīng)由銀行負(fù)責(zé)承兌，企業(yè)不會(huì)發(fā)生或有負(fù)債，因此在會(huì)計(jì)處理上可直接沖轉(zhuǎn)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。

現(xiàn)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算舉例說(shuō)明如下。

【例】某工業(yè)公司將一張180天到期，年利率為8%的票據(jù)計(jì)10000元，向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。該票據(jù)的出票日是6月1日，申請(qǐng)貼現(xiàn)日是8月30日，銀行年貼現(xiàn)率為9%，其計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄如下。

1.計(jì)算

(1)票據(jù)到期值=票面額×(1+利率×票據(jù)時(shí)間)=10000×(1+8%×180天/360天)=10400(元)

(2)貼現(xiàn)天數(shù)=8月30日至11月28日=90(天)

(3)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)時(shí)間=10400×9%×90天/360天=234(元)

(4)貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=10400-234=10166(元)

(5)利息收入或支出=票據(jù)貼現(xiàn)所得-票面額=10166-10000=166(元)

2.會(huì)計(jì)分錄

(1)8月30日貼現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款10166

貸：短期借款10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息166

(2)11月28日票據(jù)到期，當(dāng)出票人向銀行兌付票據(jù)和利息時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期借款10000

貸：應(yīng)收票據(jù)10000

(3)11月28日票據(jù)到期，如出票人未能按期支付票據(jù)的本金和利息，拖欠債務(wù)，則企業(yè)應(yīng)承擔(dān)這筆或有負(fù)債，以銀行存款償付給貼現(xiàn)銀行。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期借款10000

其他應(yīng)收款——××單位400

貸：銀行存款10400

同時(shí)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶：

借：應(yīng)收賬款——××單位10000

貸：應(yīng)收票據(jù)10000