一、公司專項(xiàng)撥款的會(huì)計(jì)處理
按照《規(guī)定》,對(duì)于國(guó)家撥入具有專門用途的撥款,如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等,會(huì)計(jì)處理程序如下:
1.公司收到撥款時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。
2.撥款使用時(shí),借記“更改工程支出”(或“在建工程”,下同)等科目,貸記“銀行存款”等科目。
3.撥款項(xiàng)目完成后,形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分,應(yīng)按實(shí)際成本,借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)——專有技術(shù)”等科目,貸記“更改工程支出”等科目;同時(shí)按形成資產(chǎn)的價(jià)值,借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目。對(duì)未形成資產(chǎn)需要核銷的部分,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,沖銷撥款金額,借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,貸記“更改工程支出”等科目。
4.撥款項(xiàng)目完成后,如有撥款結(jié)余需要上交的,借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”科目。
二、公司定額補(bǔ)貼等會(huì)計(jì)處理
公司如有按銷量或工作量等和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼等,《規(guī)定》要求,公司應(yīng)在中期期末和年度終了,按應(yīng)收補(bǔ)貼款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,即按應(yīng)收的補(bǔ)助金額,借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目,貸記“補(bǔ)貼收入”科目;收到定額補(bǔ)貼時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。
此外,公司如有屬國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式補(bǔ)助,除有規(guī)定的專門用途外,公司應(yīng)于收到時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“補(bǔ)貼收入”科目。
三、其他企業(yè)專項(xiàng)撥款的會(huì)計(jì)處理
1993年會(huì)計(jì)改革時(shí)財(cái)政部制發(fā)的一系列行業(yè)會(huì)計(jì)制度,均未涉及專項(xiàng)撥款的核算。為此,財(cái)政部;先后印發(fā)了(93)財(cái)會(huì)字第29號(hào),(93)財(cái)會(huì)字第35號(hào)、(94)財(cái)會(huì)二字第19號(hào)等文件(以下合稱《補(bǔ)充規(guī)定》),就企業(yè)專項(xiàng)撥款核算等對(duì)行業(yè)會(huì)計(jì)制度作了補(bǔ)充規(guī)定:
1.企業(yè)應(yīng)增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,核算有關(guān)部門撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥款。
2.專項(xiàng)撥款使用、轉(zhuǎn)銷、核銷的程序和會(huì)計(jì)處理,與本文以上介紹的公司專項(xiàng)撥款基本相同,不同的只有一點(diǎn):將各道分錄中的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目改為“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。
3.企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表未設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目,因此《補(bǔ)充規(guī)定》要求將“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目期末余額并入資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目反映。
在編制現(xiàn)金流量表時(shí),按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的規(guī)定,收到專項(xiàng)撥款一般應(yīng)在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,撥款數(shù)額大的,可在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量類單列項(xiàng)目反映;撥款項(xiàng)目完成后結(jié)余款上交時(shí),在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。
四、其他企業(yè)定額補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理
按照《補(bǔ)充規(guī)定》,工業(yè)、商品流通等行業(yè)的企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)科目表的“其他應(yīng)收款”科目上一行增設(shè)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目,核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的政策性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼;在“營(yíng)業(yè)外收入”科目的上一行增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目,核算企業(yè)已收取或應(yīng)收取的補(bǔ)貼收入。
企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收補(bǔ)貼時(shí),借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目,貸記“補(bǔ)貼收入”科目;收到補(bǔ)貼款時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。
“補(bǔ)貼收入”屬損益類科目,期末其余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。《補(bǔ)充規(guī)定》要求增設(shè)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“補(bǔ)貼收入”科目的企業(yè),應(yīng)同時(shí)分別在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的相應(yīng)位置增設(shè)與科目名稱相同的項(xiàng)目,以反映“應(yīng)收補(bǔ)貼款”的余額和“補(bǔ)貼收入”的確認(rèn)額。
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會(huì)計(jì)處理是指企業(yè)采用合適的處理方法,對(duì)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)處理方法前后應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更;確有必要變更的,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行變更。 會(huì)計(jì)處理方法一般也稱會(huì)計(jì)核算方法,包括會(huì)計(jì)確認(rèn)方法,會(huì)計(jì)計(jì)量方法,會(huì)... 更多>
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